В целях поддержания ликвидности банков Центральный банк представляет коммерческим банкам кредиты:
внутридневные кредиты;
однодневные расчетные кредиты ("кредиты овернайт");
ломбардные кредиты.
Коммерческие банки России довольно долго обращались в Центральный банк за разрешением на ломбардное и расчетное кредитование.
Это связано с тем, что в повседневной деятельности банка возникают краткосрочные разрывы в ликвидности (кассовые разрывы) или, проще говоря, временная нехватка денежных средств для оплаты по текущим обязательствам банка.
Одно время такие разрывы покрывались за счет привлечения "коротких" (от 1 до 7 дневных) межбанковских кредитов, но после обострения банковского кризиса объем межбанковского кредитования существенно сократился, а для некрупных банков серьезно изменились и условия получения МБК.
В нормально функционирующем банке часть активов вложена в федеральные ценные бумаги. Закрыть разрыв ликвидности можно путем их продажи на бирже. Однако, в этом случае существует небольшая задержка, связанная с переброской средств со счета на бирже на корреспондентский счет банка, а кроме того, продажа существенного пакета может серьезно повлиять на котировки бумаг.
Ломбардные кредиты
Ломбардные кредиты выдаются коммерческим банкам на условиях залога ценных бумаг. Порядок выдачи кредитов определен Положением о порядке предоставления Банком России ломбардного кредита банкам от 13 марта 1996 г. N 36
Ломбардный кредит предоставляется банку от имени Банка России Главным управлением (Национальным банком) Банка России под залог государственных ценных бумаг на основании договора. В качестве обеспечения принимаются бумаги, определенные списком государственных ценных бумаг в соответствии с приложением к Приказу Банка России от 13.03.96 N 02-63. В настоящее время в залог принимаются ГКО, ОФЗ-ПК и ОФЗ-ПД.
Бумаги принимаются исходя из их рыночной цены с учетом поправочного коэффициента.
Кредиты выдаются на срок до 30 дней без пролонгации.
Ломбардная ставка устанавливается приказом Банка России.
Банк, получивший ломбардный кредит от Центробанка отражает его следующей проводкой:
Дебет сч. No 30102
Кредит сч. No 312
В зависимости от срока кредита учет ведется на счетах второго порядка:
No 31202 "Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России на срок от 2 до 7 дней" по лицевому счету "Полученные ломбардные кредиты на срок от 2 до 7 дней" - по ломбардным кредитам, полученным на срок от 2 до 7 календарных дней включительно;
No 31203 "Кредиты, полученные кредитными организациями от банка России на срок от 8 до 30 дней".
На счете No 31203 открываются лицевые счета "Полученные ломбардные кредиты на срок от 8 до 14 дней" и "Полученные ломбардные кредиты на срок от 15 до 30 дней" - по ломбардным кредитам, полученным на срок от 8 до 14 календарных дней включительно и на срок от 15 до 30 календарных дней включительно соответственно.
Аналитический учет ведется по каждому отдельно полученному ломбардному кредиту.
Бумаги, переданные в обеспечение кредита отражаются на внебалансовом учете по счетам депо. При этом дебетуется счет No 98050 и кредитуется счет No 98070 на количество облигаций, находящихся в залоге.
Переданные в залог ценные бумаги не списываются с баланса. Они учитываются в банке на внебалансовом счете N 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам" (в сумме переданного обеспечения).
При погашении кредита средства списываются с корреспондентского счета банка на основании оформленного коммерческим банком платежного поручения при этом осуществляется следующая проводка:
Дебет сч. No 312 на сумму ссудной задолженности
Дебет сч. No 70201 "Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные) Банку России" по отдельному лицевому счету на сумму уплаченных процентов
Кредит сч. No 30102
Закрывается счет по учету выданного обеспечения:
Дебет счета No 99999
Кредит счета No 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам"
В случае просрочки платежа задолженность переносится на счет No 317 следующей проводкой:
Дебет сч. No 312
Кредит сч. No 31701 по лицевому счету "Просроченная задолженность по ломбардным кредитам".
Начисленные, но не уплаченные проценты подлежат отражению в учете следующим образом:
Дебет сч. No 31801 лицевой счет "Просроченные проценты по ломбардному кредиту"
Кредит сч. No 61401
Аналитический учет начисленных, но не уплаченных в установленный срок процентов ведется в разрезе каждого договора / извещения - обязательства.
Переданные в залог ценные бумаги продаются и из суммы выручки производится погашение кредита, процентов и пени.
Дебет сч. No 70209 на сумму возмещения расходов Центробанка по погашению бумаг
Дебет сч. No 70208 на сумму уплачиваемой пени
Дебет сч. No 31801 на сумму просроченных процентов
Дебет сч. No 31701 на сумму основного долга
Дебет корреспондентского счета банка - заемщика (N 30102) - на сумму выручки от реализации бумаг, оставшуюся после удовлетворения требований Банка России
Кредит сч. No 501
Выданное обеспечение списывается с внебаланса проводкой
Дебет счета No 99999
Кредит счета No 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам"
И по счетам ДЕПО
Дебет сч. No 98070
Кредит сч. No 98010
При этом сумма начисленных процентов списывается на расходы банка:
Дебет сч. No 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по статье "Уплаченные просроченные проценты Банку России"
Кредит сч. No 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"
Расчетные кредиты
Расчетные кредиты представляются на один день при недостаточности средств на корсчете для оплаты расчетно-денежных документов без права их пролонгации в рублях.
Порядок выдачи кредита определен Положением о порядке предоставления Центральным Банком Российской Федерации однодневных расчетных кредитов банкам от 9 июля 1996 г. N 296.
Размер процентной ставки по расчетному кредиту устанавливается Советом директоров Банка России и указывается в договоре.
Коммерческий банк представляет Банку России платежное поручение на погашение кредита и процентов по нему. При представлении кредита Центробанк выписывает извещение-обязательство, которое передается на подпись коммерческому банку.
Сумма кредита отражается в учете коммерческого банка:
Дебет сч. No 30102
Кредит сч. No 31201 "Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России на 1 день" по лицевому счету "Полученные однодневные расчетные кредиты Банка России";
На следующий день происходит погашение кредита и процентов по нему:
Дебет сч. 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" по статье "Уплаченные просроченные проценты Банка России" - на сумму процентов
Дебет сч. No 31201 на сумму основного долга
Кредит сч. No 30102
В случае невозможности погашения кредита он считается просроченным и выносится на счета по учету просроченных централизованных кредитов:
Дебет сч. No 31201
Кредит сч. No 31701 "Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России" по отдельному лицевому счету "Просроченная задолженность по однодневным расчетным кредитам" - в разрезе каждого неисполненного договора / извещения - обязательства;
Дебет сч. No 31801 по лицевому счету "Просроченные проценты по однодневному расчетному кредиту"
Кредит сч. No 61401 на сумму просроченных процентов
При погашении просроченного кредита и процентов по нему осуществляется следующие проводки:
Дебет сч. No 70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" - на сумму пени за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по погашению кредита в срок
Дебет сч. No 31801 "По кредитам, полученным от Банка России" по отдельному лицевому счету "Просроченные проценты по однодневному расчетному кредиту"
Дебет сч. No 31701 "Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России" по отдельному лицевому счету "Просроченные однодневные расчетные кредиты", - на сумму основного долга по кредиту
Кредит корреспондентского счета банка - заемщика (N 30102) - на сумму требований Банка России
одновременно проценты списываются на расходы
Дебет сч. No 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" по статье "Уплаченные просроченные проценты Банка России"
Кредит сч. No 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям".
Обязательство списывается с внебалансового счета:
Учет бюджетных средств
Учет доходов и расходов федерального бюджета строится на основе бюджетной классификации. Бюджетная классификация строится исходя из экономической группировки статей.
Бюджетная классификация утверждается приказом Министерства финансов России.
Принципиальная структура бюджетной классификации Российской Федерации
1 Доходы бюджета
1.1 Налоговые доходы
1.2 Неналоговые доходы
1.3 Безвозмездные перечисления
2 Расходы бюджета
2.1 Функциональная структура расходов
2.2 Ведомственная структура расходов
2.3 Экономическая структура расходов
3 Финансирование бюджета
4 Государственный долг
Операции по исполнению бюджетов всех уровней учитываются на отдельных счетах Плана счетов.
На счетах первого порядка 401-403 открываются пассивные счета по учету:
· регулирующих налогов,
· доходов федерального бюджета,
· средств федерального бюджета,
· средств местных бюджетов (отдельные балансовые счета по учету средств бюджетов районных и городских, окружных, областных, краевых, автономных республик).
При открытии лицевых счетов следует руководствоваться письмом Банка России от 19.11.1997 г. No 26-У "О порядке нумерации лицевых счетов, открываемых на балансовых счетах по учету доходов и средств бюджетов всех уровней".
На счете по учету регулирующих налогов отражаются доходы, распределяемые между федеральным бюджетом и прочими бюджетами.
По кредиту счета No 40101 "Налоги, распределяемые органами Федерального казначейства" проводятся суммы поступающих регулирующих налогов.
По дебету счета проводятся суммы регулирующих налогов, перечисляемые органами Федерального казначейства на текущие счета соответствующих бюджетов платежными поручениями.
Доходы федерального бюджета - налоги и другие платежи, поступившие от плательщиков, отражаются по пассиву балансового счета No 40102 "Доходы федерального бюджета". В аналитическом учете лицевые счета открываются по каждому виду доходов согласно бюджетной классификации, при этом номер лицевого счета соответствует номеру символа (знаки 15 и 16 лицевого счета).
Важнейшей формой мобилизации доходов государственного бюджета являются налоги.
Средства федерального бюджета, поступающие на финансирование учреждений, предприятий и организаций от вышестоящих организаций, зачисляются на пассивные текущие счета балансового счета No 40106 и 40107 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным / негосударственным предприятиям, организациям и учреждениям". Остатки неизрасходованных средств федерального бюджета на текущих лицевых счетах организаций, финансирующихся за счет средств федерального бюджета (кроме отчетных данных по разделу 207 параграфу 10, параграфу 11 и разделу 208 параграфу 5), отражаются по пассиву балансового счета No 401 "Средства федерального бюджета".
Средства, выделяемые на заработную плату, поступают на отдельные лицевые счета балансовых счетов No 40105, 40106 и 40107. Эти лицевые счета имеют характерную особенность в нумерации - 14 знак счета имеет символ "7". С указанных лицевых счетов запрещается выдача средств или перевод на другие счета кроме как на заработную плату. Средства с указанного счета не подлежат также всем видам акцептных или безакцептных списаний.
Для специальных средств, выделенных из бюджетов на заработную плату 14 знак лицевого счета содержит условное обозначение "7", а по зачетным счетам доходов и расходов бюджета обозначение "5".
Средства местных бюджетов отражаются на пассивных счетах счета первого порядка No 402. Поступление средств в местный бюджет отражается по кредиту счета, а расходование средств по дебету.
Внебюджетные средства бюджетных организаций.
Внебюджетными средствами являются средства, находящиеся в распоряжении органов власти, имеющие целевое назначение, но не включаемые в государственный бюджет, а также средства, получаемые бюджетными учреждениями помимо средств, выделяемых из федерального бюджета.
Внебюджетные средства расходуются строго по целевому назначению
Они подразделяются на специальные средства, суммы по поручениям, депозитные суммы и другие внебюджетные средства.
Специальными средствами являются доходы бюджетных учреждений, получаемые от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления иной деятельности.
Депозиты
Депозитами являются средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие по наступлении определенных условий возврату или передаче по назначению.
Для хранения депозитных сумм бюджетным учреждениям открываются текущие счета на балансовом счете No 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций".
Предъявляемые претензии к бюджетным учреждениям не могут обращаться на их депозитные суммы.
Примером депозита могут быть средства, получаемые судебными исполнителями при исполнении судебных решений.
Нормативные документы Банка России регулируют учет указанных сумм и порядок работы с ними следующим образом:
Изъятые денежные средства зачисляются на текущий счет, открываемый на счете 40302, открываемый правоохранительным органам. Право на открытие таких счетов в иностранной валюте имеют учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, а при их отсутствии - кредитные организации, уполномоченные в результате конкурсного отбора осуществлять операции со средствами федерального бюджета. На открываемые счета зачисляется как иностранная валюта, изъятая в ходе дознания, предварительного следствия и не являющаяся вещественным доказательством при наложении ареста на имущество обвиняемого (подсудимого), на которое может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества, так и залоговые суммы в иностранной валюте, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции прокурора.
Конфискованные на основании судебного решения денежные средства в рублях подлежат зачислению в доход Государственного фонда борьбы с преступностью на лицевой счет с символом отчетности банка 99 балансового счета 40102 "Доходы федерального бюджета" (код 4050000 классификации доходов бюджетов Российской Федерации) "Государственный фонд борьбы с преступностью".
Лицам, в отношении которых дела прекращены производством в стадии предварительного следствия (дознания) или при наличии вступившего в законную силу приговора (определения) суда, постановления следователя, прокурора, по которому изъятые денежные средства не подлежат конфискации, возврат денежных средств производится путем перечисления правоохранительным органом с текущего счета балансового счета 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций" законному владельцу на указанный им счет в течение 3-х рабочих дней после получения этих сведений.
Предъявляемые к правоохранительным органам претензии не могут обращаться на средства, поступающие во временное распоряжение правоохранительных органов, хранящиеся на счетах, открытых на балансовом счете 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций" как в российской валюте, так и в иностранных валютах.
Суммы по поручениям
Суммы по поручениям учитываются на отдельных текущих счетах и открываются с разрешения финансовых органов. Эти счета действуют в течение срока, указанного в разрешении на их открытие.
В настоящее время в связи с регулярным проведением выборов на вновь открываемые текущие счета "Суммы по поручениям избирательных комиссий" на балансовом счете No 40301 зачисляются суммы, выделенные ЦИК РФ из бюджета на проведение избирательной кампании. Счета открываются избирательным комиссиям или главам администрации. Эти средства имеют строго целевое назначение и могут быть использованы только на проведением мероприятий, указанных в совместной инструкции Центральной избирательной комиссии РФ и Банка России.
Прочие суммы по поручениям могут учитываться на счете No 40503.
Отчетность
Бюджетные счета подлежат специальному контролю и отчетности. Отчетность по бюджетным счетам бывает оперативная (пятидневная), месячная и годовая.
Схема ежемесячного отчета имеет следующую структуру:
o - доходы федерального бюджета сгруппированы по разделам и параграфам. Раздел по доходам отражает определенный тип дохода. Параграф в разделе обозначает вид дохода;
o - расходы федерального бюджета сгруппированы по разделам, параграфам, главам и статьям. Раздел объединяет расходы на соответствующие цели, вытекающие из основных функций государства. Параграф показывает вид расхода или расходы по мероприятиям (адресное выделение финансовых ресурсов). По главе учитываются расходы по соответствующим министерствам и ведомствам. Статья отражает направление расходуемых средств.
Сметным подразделениям бюджетной классификации по доходам и по расходам присваиваются постоянные номера - символы, которые используются также при нумерации лицевых счетов и при составлении отчетов о кассовом исполнении федерального бюджета.
При составлении ежемесячных отчетов о кассовом исполнении федерального бюджета необходимо проверить соответствие отчетных данных (ф. No 903 и ф. No 904) данным оперативной отчетности (ф. No 902) и баланса банка.
Отчеты:
По ф. No 901 "Отчет об остатках средств на счетах по учету доходов федерального бюджета";
По ф. No 902 "Оперативный отчет о кассовом исполнении федерального бюджета";
По ф.No 903 "Отчет о кассовом исполнении федерального бюджета";
По ф. No 904 "Отчет об остатках средств на счетах органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации".
