Новация по государственным ценным бумагам

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 1998 года N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам" и совместным письмом Минфина России и Банка России "Об основных условиях осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 17 августа 1998 года..." производится замена по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичная выплата денежных средств" от 21.12.98 N 258, N 375-Т.

По итогам проведенной замены облигаций кредитные организации осуществляют бухгалтерские проводки на счетах учета вложений в долговые обязательства Правительства Российской Федерации раздела А "Балансовые счета" и на счетах раздела Д "Баланс депо". Основание для совершения записей по счетам учета являются депозитарные выписки и данные "Отчетов об итогах замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года на вновь выпускаемые обязательства". Форма, "Отчета об итогах замены облигаций" приводится ниже.

ОТЧЕТОБ ИТОГАХ ЗАМЕНЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХБЕСКУПОННЫХ ОБЛИГАЦИЙ И ОБЛИГАЦИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАЙМОВС ПОСТОЯННЫМ И ПЕРЕМЕННЫМ КУПОННЫМ ДОХОДОМ СО СРОКАМИ

ПОГАШЕНИЯ ДО 31 ДЕКАБРЯ 1999 ГОДА И ВЫПУЩЕННЫХ

В ОБРАЩЕНИЕ ДО 17 АВГУСТА 1998 ГОДА

НА ВНОВЬ ВЫПУСКАЕМЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Наименование Владельца ________________ (счет депо: __________ код

депонента: ___________________)

Настоящим сообщаем итоги замены принадлежащих Вам выпусков ГКО /

ОФЗ на вновь выпускаемые обязательства.

Дата замены обязательств ______________

Таблица 1. Расчет суммы новых обязательств

------------------------------------------------------------------

|------------------------+----------------+---------+------------|

| | | | |

|------------------------+----------------+---------+------------|

|Сумма новых обязательств| х | х | |

------------------------------------------------------------------

1. 70% суммы новых обязательств на ОФЗ - ФД, руб. ______________

2. 20% суммы новых обязательств на ОФЗ - ПД, руб. ______________

3. 10% суммы новых обязательств в виде денежных

обязательств, руб. ______________

4. Увеличение денежных обязательств на 30%

годовых за период с 19.08.98 по 30.12.98, руб. ______________

5. Сумма денежных обязательств, руб. ______________

6. 2/3 суммы денежных обязательств на ГКО, руб. ______________

7. Выплата в виде денежных средств, руб. ______________

Таблица 2. Предоставленные новые обязательства

------------------------------------------------------------------

|------------------------+----------------+---------+------------|

| | | | |

|------------------------+----------------+---------+------------|

|Итого: | х | х | |

------------------------------------------------------------------

1. Выплата в виде денежных средств, руб. ______________

2. Оплата от замены на ОФЗ - ФД, руб. ______________

3. Оплата от замены на ОФЗ - ПД, руб. ______________

4. Оплата от замены на ГКО, руб. ______________

5. Выплата купонного дохода по выпуску ______________

SU27001RMFS5, руб.

6. Выплата купонного дохода по выпуску ______________

SU27002RMFS3, руб.

7. Выплата купонного дохода по выпуску ______________

SU27003RMFS1, руб.

8. Полная денежная выплата, руб. ______________

От Банка России __________________ / /"

(подпись)

Бухгалтерские проводки для отражения операций новации осуществляются в срок не позднее трех рабочих дней после получения "Отчетов об итогах замены облигаций".

Операции по замене облигаций в бухгалтерском балансе не могут быть отражены ранее дня получения "Отчетов об итогах замены облигаций".

Так как банков-инвесторов больше, чем дилеров рассмотрим вопросы учета в банках-инвесторах.

Кредитные организации при получении "Отчетов об итогах замены облигаций" в срок, не позднее трех рабочих дней, списывают балансовую стоимость заменяемых облигаций (скорректированную на сумму уплаченного накопленного купонного дохода) с одновременной постановкой на балансовый учет полученных при проведении новации от Минфина России облигаций.

При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", лицевой счет "Денежные средства, полученные при новации по госбумагам"

Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций

Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.

При этом общая балансовая стоимость имущества, полученного при проведении новации облигаций (денежных средств и новых облигаций), приравнивается к общей балансовой стоимости заменяемых облигаций.

В случае если на момент списания с баланса стоимости заменяемых облигаций кредитная организация не получила причитающиеся ей денежные средства, то при списании заменяемых облигаций и постановке на балансовый учет новых облигаций осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. N 47423 "Требования банка по прочим операциям", лицевой счет "Задолженность по новации госбумаг"

Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций

Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.

Счет No 47423 закрывается в день получения денежных средств.

Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования" по ценам их приобретения. Под ценами приобретения государственных краткосрочных облигаций (ГКО), полученных в качестве обязательств Минфина России по выплате денежных средств, понимаются цены, установленные Минфином России и доведенные Банком России до сведения участников рынка ГКО / ОФЗ.

Под ценами приобретения облигаций федеральных займов с постоянным доходом (ОФЗ - ПД) понимается их номинальная стоимость. Цены приобретения облигаций федеральных займов с фиксированным доходом (ОФЗ - ФД) определяются расчетно как частное от деления общей стоимости приобретения всех ОФЗ - ФД на общее количество (в штуках) указанных облигаций, соответствующее данным из депозитарных выписок. При этом в цену приобретения ОФЗ - ФД включается купонный доход, накопленный по ним на дату проведения новации облигаций.

Стоимость приобретения ОФЗ - ФД определяется как разница между балансовой стоимостью заменяемых облигаций (скорректированной на сумму уплаченного накопленного купонного дохода) и общей стоимостью ГКО и ОФЗ - ПД, определенной исходя из установленных цен, а также уплаченных Минфином России денежных средств.

Не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на балансовый учет ОФЗ - ФД, накопленный по ним купонный доход списывается на балансовый счет N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет сч. N 61405

Кредит сч. N 50103, лицевой счет выпуска ОФЗ - ФД.

При этом сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по ставке, установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного периода по дату зачисления ОФЗ - ФД на счет депо кредитной организации в уполномоченном депозитарии включительно.

Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N 50103 по цене их приобретения (за вычетом накопленного купонного дохода, рассчитанного на дату приобретения новых облигаций).

Учет накопленного купонного дохода по новым облигациям на балансовых счетах N 61405 и N 61305 ведется в соответствии с "Временным порядком бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с Облигациями федеральных займов", утвержденным Приказом Банка России от 13 июня 1995 года N 02-124.

Переоценка, то есть изменение балансовой стоимости новых облигаций в зависимости от изменения их рыночных цен, не производится до особых указаний Банка России.

ОГСЗ

Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ) выпускаются на основании Постановления правительства России в соответствии с Генеральными условиями их выпуска и обращения.

Эмитентом бумаг является Министерство финансов России. По каждому выпуску эмитент издает приказ, в котором определяется срок обращения бумаги, порядок начисления и выплаты купонного дохода и другие условия.

Общим для всех выпусков является:

облигации обращаются в документарной форме и являются предъявительскими бумагами;

срок обращения каждого выпуска 1 год;

облигации имеют четыре купона, доход по облигациям начисляется ежеквартально;

доход по купону привязывается к последней объявленной купонной ставке по ОФЗ.

ОГСЗ пользуются спросом у населения из-за их низкого номинала, возможности покупки на некрупные суммы и документарным оборотом.

В отличии от ОФЗ, облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ) переоценке не подлежат. Порядок учета НКД по ОГСЗ соответствует учету НКД по ОФЗ.

Так как с ОГСЗ совершают операции по их покупке и продаже у банков физические лица, необходимо напомнить, что НКД налогообложению не подлежит, а положительные курсовые разницы по сделкам, возникающие у физических лиц, подлежат обложению подоходным налогом.