Законом України "Про аудиторську діяльність" дається наступне визначення аудиту: "аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам". Національним нормативом № 3 "Мета та загальні принципи аудиту фінансової звітності" метою аудиту визначено "висловлення аудитором висновку про те, чи відповідає фінансова звітність, в усіх суттєвих аспектах, інструкціям, які регламентують порядок підготовки і представлення фінансових звітів".
Аудиторська діяльність є особливою формою підприємництва із здійснення перевірок стану бухгалтерської звітності, документального оформлення фактів господарської діяльності, фінансових зобов'язань і вимог, проведення аналізу фінансового стану господарюючих суб'єктів, надання консультаційних послуг у сфері обліку, податкового законодавства та ін. Аудиторська діяльність визнається підприємництвом, оскільки вона здійснюється за певну винагороду, яка підлягає оподаткуванню.
Аудиторська діяльність - це виключно підприємницька діяльність щодо надання аудиторських послуг, яка здійснюється фізичними і юридичними особами, зареєстрованими як суб'єкти підприємницької діяльності, у порядку, встановленому законодавством.
Аудиторська діяльність включає організаційне й методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок та надання інших аудиторських послуг.
Аудиторські послуги можуть надаватися у формі аудиторських перевірок і зв'язаних з ними експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних і юридичних осіб.
Організаційне забезпечення аудиторської діяльності здійснює Аудиторська палата України (АПУ).
Методологічне забезпечення аудиту являє собою нормативну базу аудиту, а саме:
■ Закон України "Про аудиторську діяльність"
■ Національна концептуальна основа забезпечення якості аудиторських послуг в Україні
■ Положення про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг в Україні
■ Положення про сертифікацію аудиторів
■ Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту на отримання сертифіката серії "А" аудитора України
■ Положення про сертифікацію аудиторів банків, затверджене Постановою Правління Національного банку України 09.09.2003 N 388
■ Типова програма підготовки аудиторів банківських установ, затверджена рішенням Аудиторської палати України від 29 квітня 2004 року №134
■ Положення про постійне удосконалення професійних знань сертифікованих аудиторів України.
■ Програми постійного удосконалення професійних знань сертифікованих аудиторів України
■ Положення про Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноосібно надають аудиторські послуги
■ Методичні рекомендації аудиторам на випадок залучення їх до процесуальних дій у якості свідків, експертів або спеціалістів
■ Інструкція про порядок розгляду звернень (заяв, скарг тощо) в Аудиторську палату України
■ Положення про Комісію АПУ з контролю якості
■ Положення про Дисциплінарну комісію АПУ
■ Положення про Комісію з сертифікації та освіти АПУ
■ Положення про Комісію з стандартів та практики аудиту АПУ
■ Положення про Комісію з питань зв'язків з громадськістю АПУ
■ Положення про регіональні відділення АПУ
■ Положення про Спостережну Раду АПУ
■ Положення про Секретаріат АПУ
В Україні до 31.12.1998 р. діяли тимчасові національні нормативи аудиту. Починаючи з 1.01.1999р. було введено в дію 32 Національні нормативи аудиту, які мали таку класифікацію:
1—2 — «Вступний матеріал»;
З—8 — «Відповідальність»;
9—11 — «Планування»;
12—13 — «Внутрішній контроль»;
14—22 — «Аудиторські докази»;
23—25 — «Використання роботи інших фахівців»;
26—27 — «Аудиторські висновки та звіти»;
28—29 — «Окремі вимоги до аудиторських висновків та звітів»;
30—32 — «Нормативи, які регулюють спеціальні умови проведення аудиту».
Рішенням Аудиторської палати України від 18.04.2003 р. № 122 в якості Національних стандартів були прийняті Міжнародні Стандарти аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів.
Для врегулювання питань, які не визначені законодавчо, Аудиторська палата України розробляє окремі положення (наприклад, Положення про сертифікацію аудиторів № 16 від 19.11.2002 р., Положення про постійне обов'язкове удосконалення професійних знань аудиторів України від 23.04.2002 р. № 109 тощо) та інструкції.
Важливу роль відіграють і внутрішньо-фірмові стандарти аудиту— способи, принципи, методи та прийоми, які розробляються, затверджуються та використовуються конкретною аудиторською фірмою для надання аудиторських послуг та порядку документального оформлення результатів перевірки з метою вдосконалення організації праці аудиторів, контролю за виконанням проведених процедур, підвищення якості надання аудиторських послуг та репутації аудиторської фірми.
Правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні визначаються Законом України «Про аудиторську діяльність» від 14.09.2006 р. (додаток 1) Він має таку структуру:
Розділ I. Загальні положення.
Стаття 1. Сфера дії Закону.
Стаття 2.Законодавство про аудиторську діяльність.
Стаття 3.Аудиторська діяльність.
Стаття 4. Аудитор.
Стаття 5. Аудиторська фірма.
Стаття 6. Стандарти аудиту.
Стаття 7.Аудиторський висновок та інші офіційні документи.
Стаття 8.Обов'язкове проведення аудиту.
Стаття 9. Обов'язки суб'єктів господарювання при проведенні аудиту.
Розділ II. Сертифікація аудиторів і Реєстр аудиторських фірм та аудиторів.
Стаття 10. Сертифікація аудиторів.
Стаття 11. Реєстр аудиторських фірм та аудиторів.
Розділ III. Аудиторська палата України.
Стаття 12. Повноваження Аудиторської палати України.
Стаття ІЗ. Створення Аудиторської палати України.
Стаття 14. Діяльність Аудиторської палати України.
Стаття 15. Голова Аудиторської палати України.
Розділ IV. Порядок проведення аудиту та надання інших аудиторських послуг.
Стаття 16. Загальні умови проведення аудиту та надання інших аудиторських послуг.
Стаття 17. Підстави для проведення аудиту та надання інших аудиторських послуг.
Розділ V. Права та обов'язки аудиторів та аудиторських фірм.
Стаття 18. Права аудиторів та аудиторських фірм.
Стаття 19. Обов'язки аудиторів та аудиторських фірм.
Стаття 20. Спеціальні вимоги.
Розділ VI. Відповідальність аудиторів та аудиторських фірм.
Стаття 21. Цивільно-правова відповідальність аудиторів та аудиторських фірм.
Стаття 22. Інші види відповідальності аудиторів та аудиторських фірм.
Розділ VII. Прикінцеві положення.
Попередня редакція Закону України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р. містила 30 статей.
Визначено, що законодавчими регуляторами професійного аудиту виступають: Господарський кодекс України, Закон України «Про аудиторську діяльність», інші нормативно-правові акти і стандарти аудиту. У випадках, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що визначені вищезазначеним Законом, то застосовуються правила Міжнародного договору. Це означає підвищення конкурентноздатності іноземних аудиторів на державному або на макрорівні.
Окремі національні нормативи аудиту розглянуті у відповідних розділах посібника. "Кодекс професійної етики аудиторів України" разом з Національними нормативами запроваджує:
— морально-етичні принципи аудиту;
— правила проведення аудиту і надання аудиторських послуг.
"Кодекс професійної етики аудиторів України" складається з двох глав: вступної з 6 розділів та Кодексу з 14 розділів.
"Кодекс професійної етики аудиторів України" визначає вимоги щодо поведінки аудиторів у різних умовах проведення аудиту і надання аудиторських послуг.
Цей документ детально роз'яснює застосування завдань і фундаментальних засад аудиту на практиці для багатьох типових ситуацій під час вирішення етичних конфліктів.
Дотримання вимог "Національних нормативів аудиту" і "Кодексу професійної етики аудиторів України" контролюється Аудиторською палатою України в межах її компетенції1.
Таким чином, діяльність аудитора суворо регламентована законодавчими і підзаконними актами, міжнародними, вітчизняними стандартами і нормативами. Міжнародна федерація бухгалтерів такі стандарти називає міжнародними нормативами аудиту (МНА) та суміжних робіт (МНА/СР). Під ними розуміють основні принципи, котрих треба додержуватися при проведенні аудиту.
Проводять аудит здебільшого після завершення звітного періоду й відображення діяльності підприємства в бухгалтерському обліку й звітності. На практиці таке чітке розмежування аудиторської й бухгалтерської роботи не завжди можливе, особливо при аудиті в невеликих компаніях.
Сфера аудиторської діяльності в сучасній практиці істотно розширилася за рахунок аудиторських послуг. Головна увага приділяється підвищенню ефективності системи управління підприємством, передусім системи внутрішнього контролю. Аудиторські фірми почали більше займатися консультаційною діяльністю.
Результатом аудиту можуть бути висновки про:
- реальність статей балансу, фінансове становище, достовірність бухгалтерського обліку, законність і доцільність господарських операцій;
- можливий стан об'єктів у майбутньому;
- прогнозні економічні показники, якісні характеристики організаційної структури управління в системі обліку й контролю, які є результатом досліджень або проектних розробок.
Тести.
8. Обов'язковий аудит проводиться:
а) відповідно до вимог законодавства, ü
б) за ініціативою перевіряючих органів,
в) за ініціативою господарюючих суб'єктів,
г) за ініціативою матеріально зацікавлених осіб.
18. Об'єкти аудиту класифікують на:
а) активи і пасиви, ü
б) господарські факти як процеси, ü
в) економічні результати діяльності,
г) немає правильної відповіді.
28. Аудиторські докази класифікують на:
а) офіційні,
б) неофіційні,
в) прямі, ü
б) непрямі. ü
38. Робочі документи аудитора:
а) повинні включати документацію про планування аудиту, ü
б) в сукупності є аудиторським досьє, ü
в) не містить висновків аудитора,
г) не включає копії первинних та інших документів.
48. Аудиторські фірми мають право займатися:
а) торгівлею,
б) аудиторською діяльністю, ü
в) посередницькою діяльністю,
г) виробничою діяльністю.
Список використаних джерел:
1. Закон України “Про аудиторську діяльність”. Затверджено постановою Верховної Ради України від 22 квітня 1993 р.(зі змінами та доповненнями від 14.09.2006 року № 140-V.
2. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2007 року – К.: ТОВ»ІАМЦ АУ «СТАТУС»,2007.
3. Аудит. Опорний конспект лекцій. Навчально-методичне видання. Три частини. КДТНУ,2000.
4. Білуха М.Т. Курс аудиту. – К.: Вища шк., 2001.
5. Електронний ресурс: htth//www.apu.org.ua.
