АУДИТ
Аудит материально-производственных запасов (цель, основные направления и источники информации для проверки; оценка внутреннего контроля за движением и сохранностью материально-производственных запасов экономического субъекта; проверка поступления материальных ценностей по направлениям поступления. аудит правильности определения фактической себестоимости приобретаемых материальных ценностей; проверка соблюдения норм расходования материальных ценностей; проверка соблюдения порядка отпуска материальных ценностей, обобщение результатов проверки).
Цель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности отражения операций на счетах бухгалтерского учета и отчетности по разделу материально-производственных запасов и установление соответствия принятых методик учета требованиям действующего законодательства.
Основные направления аудита поступления материальных ценностей.
1) проверка полноты оприходования на счетах и определения фактической себестоимости материальных ресурсов;
2) проверка документального оформления приобретения материальных ценностей у физических и юридических лиц и расчетов с ними;
3) изучение правильности оприходования материалов, поступивших по импорту, в пути, неотфактурованных поставок, принятых на ответственное хранение и переработку;
4) проверка правильности отражения матер-х ценностей, приобретенных за наличный расчет. Для этого проверяют правильность оформления закупочных актов, в которых д б отражены паспортные данные продавца, наименование, кол-во и стоимость матер-х ценностей
5) проверка правильности отражения приобретения матер-х ценностей через подотчетное лицо. Для этого проверяется список лиц, которым разрешено получать деньги под отчет (приказ), авансовые отчеты и приложения к ним, акты приемки материалов, регистры аналитич-го и синтетич-го учета по сч 10 и 71, своевременность возврата подотчетных сумм.
6) правильность отражения поступления материальных ценностей в качестве безвозмездной передачи. Проверяют правильность оценки материальных ценностей, документы, подтверждающие безвозмездную передачу, приемные документы.
7) проверка правильности оформления материалов, полученных в качестве вклада в УК. Для этого сверяют данные учредит-х документов, протоколов решения учредителей с актами приемки, а также регистрами аналитич-го и синтетич-го учета, проверяют правильность денежной оценки матер-х ценностей.
8) проверка правильности учета по неотфактурованным поставкам. Проверяют поядок составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, правльность корректировок при поступлении встречных документов поставщиков. Сверяют данные актов приемки материалов с данными регистров по сч 10 и 60, либо 10, 15, 16, 60, а также с данными Главной книги.
Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:
1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ».
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.).
3. Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001г.).
Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:
- наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
- проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
- установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;
- соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
- своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
- раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
- проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
- осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;
- наличие нетипичных операций с МПЗ.
Аудит поступления материальных ценностей.
1) проверка полноты оприходования на счетах и определения фактической себестоимости материальных ресурсов;
2) проверка документального оформления приобретения материальных ценностей у физических и юридических лиц и расчетов с ними;
3) изучение правильности оприходования материалов, поступивших по импорту, в пути, неотфактурованных поставок, принятых на ответственное хранение и переработку;
4) проверка правильности отражения матер-х ценностей, приобретенных за наличный расчет. Для этого проверяют правильность оформления закупочных актов, в которых д б отражены паспортные данные продавца, наименование, кол-во и стоимость матер-х ценностей
5) проверка правильности отражения приобретения матер-х ценностей через подотчетное лицо. Для этого проверяется список лиц, которым разрешено получать деньги под отчет (приказ), авансовые отчеты и приложения к ним, акты приемки материалов, регистры аналитич-го и синтетич-го учета по сч 10 и 71, своевременность возврата подотчетных сумм.
6) правильность отражения поступления материальных ценностей в качестве безвозмездной передачи. Проверяют правильность оценки материальных ценностей, документы, подтверждающие безвозмездную передачу, приемные документы.
7) проверка правильности оформления материалов, полученных в качестве вклада в УК. Для этого сверяют данные учредит-х документов, протоколов решения учредителей с актами приемки, а также регистрами аналитич-го и синтетич-го учета, проверяют правильность денежной оценки матер-х ценностей.
8) проверка правильности учета по неотфактурованным поставкам. Проверяют поядок составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, правльность корректировок при поступлении встречных документов поставщиков. Сверяют данные актов приемки материалов с данными регистров по сч 10 и 60, либо 10, 15, 16, 60, а также с данными Главной книги.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины, оплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.
В качестве учетных цен могут использоваться плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и пр. Разница между стоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Следует проверить соответствие применяемого порядка учета порядку, принятому в учетной политике;
4) проверка на основе выборки правильности: отражения списания материалов в производство; определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство; соответствия используемого метода оценки (по средней себестоимости, метод ФИФО) методу, принятому в учетной политике;
5) проверка на основе выборки правильности отражения в учете реализации сырья, материалов и МБП и определения финансового результата от их реализации;
6) проверка на основе выборки правильности: оценки поступающих МБП; отнесения ценностей к МБП; начисления износа по МБП; списания МБП. Проверка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета МБП принятой учетной политике;
7) проверка отражения данными учета и отчетности фактических остатков производственных запасов на конец года (для чего следует ознакомиться с результатами инвентаризации материальных ценностей). Проверка правильности их отражения в бухгалтерском учете;
8) проверка правильности списания материалов в случае их порчи или недостачи; заключения договоров со складскими работниками о полной индивидуальной материальной ответственности.
Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19.
Проверка операций по использованию (выбытию) мпз. В процессе необходимо провести анализ правильности оформления документов по расходу, внутрихозяйственному перемещению, выбытию (требования-накладные, лимитно-заборные карты, сдаточные накладные, накладные на отпуск материалов на сторону). При проверке этих документов аудитор должен: определить отпускаются ли запасы без взвешивания, обмера, пересчета или без технических испытаний их качества; убедиться в соблюдении действующих норм расходования и соблюдения этих норм технологическим потребностям; проверить обоснованность и правильность использования выбранного метода оценки запасов при отпуске их в производство и ином выбытии; установить правильность отнесения и списания отклонений от стоимости запасов по среднему проценту отклонений; сопоставить данные документов по расходу и выбытию и соответствующих регистров бухгалтерского учета; проверить правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах. При списании запасов, пришедших в негодность, аудитор должен убедиться в наличии актов на списание и справок о неприменимости ценностей, а также в обоснованности формулировок о причинах списания.
Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.
Типичные ошибки:
- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;
- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;
- не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;
- нерегулярно проводится сверка данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах;
- не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
- неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ;
- на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;
- неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы).
