Вопрос 5 Отражение доходов от реализации строительно-монтажных работ (СМР) в бухгалтерском и налоговом учёте

Выручкой от реализации для строительных организаций является

Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации строительно-монтажных работ являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленных правил. Инструкцией №123, установлен порядок определения объемов и стоимости выполненных строительно-монтажных работ.

Данные о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций отражается на счете

Таблица - Хозяйственные операции по учету доходов

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
		Принят к учету НДС с суммы, которую предъявили к оплате за выполненные СМР (если организацией закреплена выручка "по оплате")
		Принят к учету НДС в составе суммы, предъявленной к оплате за выполненные СМР (если закреплено в учетной политике организации определение выручки от реализации по мере выполнения и предъявления к оплате расчетных документов - выручка "по отгрузке")
		Отражается стоимость выполненных собственными силами СМР
		Отражается стоимость работ, выполненных субподрядными организациями
		Определение финансового результата от сдачи строительно-монтажных работ

Налоговым законодательством предусмотрено два возможных метода учета доходов и расходов:

Выручка от реализации продукции (строительных работ, услуг) для целей налогообложения при проведении взаимозачетов должна определяться

Пример

В январе ООО "Ремстрой" (заказчик) заключило с ООО "Рем-сервис" (генподрядчик) договор на строительство складского помещения. Стоимость работ по договору - 240 000 рублей, в том числе НДС - 36 610 рублей.

Для выполнения части работ ООО "Рем-сервис" (генподрядчик) привлек еще одну организацию - ООО "Ремфасад" (субподрядчик). Стоимость субподрядных работ - 60 000 рублей, в том числе НДС - 9 153 рубля.

По договору ООО "Рем-сервис" (генподрядчик) оказывает ООО "Ремфасад" (субподрядчик) услуги генерального подрядчика (обеспечение сметной документацией, координация работ и так далее). За это ООО "Рем-сервис" (генподрядчик) удерживает 2 % из стоимости строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком (включая НДС).

Расходы ООО "Рем-сервис" (генподрядчика) на строительство составили 90 000 рублей (амортизация основных средств, стоимость использованных материалов, заработная плата, отчисления на заработную плату), в том числе в январе - 50 000 рублей, в феврале - 40 000 рублей.

Работы, в том числе субподрядные, закончены в феврале, расчеты с заказчиком и субподрядчиком произведены также в феврале.

Генподрядчик определяет выручку в целях обложения НДС "по отгрузке".

В бухгалтерском учете у генподрядчика (ООО "Рем-сервис") будут сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Январь
			Отражены расходы на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами
Февраль
			Отражены расходы на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами
			Отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком
			Учтен НДС по субподрядным работам
			Отражена выручка от строительства складского помещения
			Начислен НДС к уплате в бюджет
			Получена оплата от заказчика
			Отражена выручка от реализации услуг генподрядчика (60 000 рублей Х 2%)
			Начислен НДС
			Списаны расходы на строительство (50 000 рублей + 40 000 рублей + 50 847 рублей)
			Зачтены взаимные требования с субподрядчиком
			Оплачены субподрядные работы за минусом стоимости генподрядных услуг
			Принята к вычету сумма НДС по субподрядным работам

Под выручкой от реализации СМР понимаются