Существует известное взаимное влияние и взаимозависимость между объемом производства и реализации, затратами и финансовым результатом (прибылью), которое изучает так называемый анализ безубыточности. В разных источниках используются также названия операционный анализ, маржинальный анализ, анализ содействия доходу, анализ «издержки – объем – прибыль». Анализ безубыточности является частным случаем маржинального анализа, основанного на изучении соотношения между перечисленными показателями и прогнозировании величины каждого из них при заданном значении других показателей. Он проводится при изучении и планировании затрат, прибыли, финансового состояния, обосновании бизнес-планов, оценке эффективности производства, оценке рисков, обосновании управленческих решений различного типа.
Маржинальный анализ позволяет:
- определить безубыточный уровень объемов производства и продаж, цен, постоянных и переменных затрат;
- установить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, определить эффект операционного рычага (левередж), рассчитать порог рентабельности, запас финансовой прочности;
- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, оценить ее чувствительность к их воздействию и на этой основе эффективно управлять процессом формирования и планирования прибыли;
- обосновать оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, выбора вариантов технологии производства, приобретения комплектующих изделий и ряда других.
При проведении маржинального анализа и анализа безубыточности используются следующие понятия и показатели.
Безубыточность – такое состояние, когда предприятие не получает ни прибыли, ни убытков. Безубыточность достигается, когда выручка от продаж равна сумме постоянных и переменных затрат, исчисленных на весь объем продукции, и прибыль равна нулю.
Объемы производства. Под объемом производства, в зависимости от характера и предмета деятельности организации понимаются разные величины: количество продукции, трудозатраты в часах, пробег автомобилей, объем перевозок, количество клиентов организации сферы услуг и т.д.
Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производства. С увеличением или уменьшением объемов на единицу продукции суммарные переменные затраты увеличиваются и уменьшаются на одну и ту же величину, в расчете на единицу продукции переменные затраты являются константой.
Постоянные затраты остаются неизменными при разных масштабах хозяйственной деятельности за определенный период времени. При этом неизменными остаются совокупные постоянные издержки, в расчете на единицу продукции постоянные затраты уменьшаются при увеличении объемов выпуска (и, наоборот, увеличиваются с их снижением).
Полупеременные (смешанные) затраты – те, в состав которых входят две компоненты, переменная и постоянная. Полупостоянные (ступенчатые) затраты – остаются неизменными для ограниченного объема хозяйственной деятельности, при достижении порогового значения увеличиваются на определенную величину.
Точка безубыточности – объем выпуска продукции, при котором достигается безубыточность, равенство выручки и затрат, в натуральном выражении.
Порог рентабельности (безубыточный объем продаж) – стоимостной объем выпуска продукции, сумма выручки от продаж, при которой достигается безубыточность.
Запас финансовой прочности (зона безопасности, кромка безопасности) – допустимые потери объемов производства и выручки в натуральном, стоимостном или процентном выражении.
Валовая (маржинальная) прибыль (валовая маржа) – разность между выручкой и переменными затратами.
Эффект операционного рычага (ЭОР, операционный или производственный левередж (leverage)) – показатель, который отражает чувствительность прибыли к изменениям выручки (объемов производства).
Условные обозначения этих и других использующихся в тексте данного параграфа показателей показаны на рис. 4.2.
Для проведения анализа безубыточности, прежде всего, требуется разделить затраты в зависимости от объемов производства на постоянные и переменные. Наиболее точное разделение затрат на постоянные и переменные обеспечивается, когда на предприятии организован раздельный учет затрат с выделением конкретных видов постоянных и переменных.
Если такой учет не организован (а также для разделения смешанных и ступенчатых затрат), используют расчетные методы: статистический, метод наименьших квадратов, метод минимальной и максимальной точек.
При использовании статистического метода на график выносят данные о совокупных затратах, проводится аппроксимация данных, строится линия тренда. Точка ее пересечения с осью ординат принимается за уровень постоянных издержек.
Уровень удельных переменных затрат определяется по формуле:
, руб./шт. (4.19)
Метод наименьших квадратов является наиболее точным методом разделения затрат. При его использовании составляется и решается система уравнений с помощью приемов регрессионного анализа, а, кроме того, может использоваться упрощенный порядок расчета, показанный ниже.
