Доходы организации: классификация и характеристика

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организация (предприятие) получает определенные доходы, которые классифицируются по двум основным направлениям – для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка или в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации разделены на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Доходами от обычных видов деятельности для организации (предприятия) являются доходы, полученные от реализации продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, доходами от обычных видов деятельности считаются доходы, получение которых обусловлено этой деятельностью. Доходы, получение которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. Таким образом, для большинства организаций в состав доходов от обычных видов деятельности включается выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ или оказания услуг. Для таких организаций как лизинговые компании, инвестиционные фонды к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены платежи, поступления от инвестиционной деятельности и другие аналогичные доходы, которые в иных случаях были бы определены как прочие.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90.1 «Продажи. Выручка», при этом на счет продаж, субсчет 1 относится выручка от продаж за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Сальдо по доходам от обычных видов деятельности формируется на счете 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» и переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы – поступления, которые возникают в результате совершения хозяйственных операций, не относящихся к основному виду деятельности организации, возникающих в результате определенных фактов хозяйственной жизни, экономических событий, а также как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п). Состав прочих доходов:

- поступления от продажи основных средств;

- полученная арендная плата;

- проценты, полученные по облигациям, депозитам, ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации, использование банком денежных средств, находящихся на её счете;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, по которым получены решения суда об их взыскании;

- активы, полученные безвозмездно;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации.

- страховое возмещение убытков от чрезвычайных событий;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Прочие доходы аккумулируются на счете 91.1 «Прочие доходы» и списываются со счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организации» части II НК РФ доходы организации предприятия разделяют на следующие группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Доходы организации, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), являются внереализационными.

Состав внерализационных доходов достаточно широк и включает, в частности: доходы от долевого участия в других организациях, признанные или подлежащие уплате должником на основании решения суда штрафы, пени и иные санкций за нарушение договорных обязательств, проценты, полученные по договорам займа, кредита, по ценным бумагам, другим долговым обязательствам и другие доходы (более 20 видов). Кроме этих двух групп доходов, Налоговым кодексом также определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов превышает 40 видов и включает, например: доходы, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, полученные кредиты и займы, взносы в уставный (складочный) капитал, средства целевого финансирования и другие.