В процессе производственно-хозяйственной деятельности организации (предприятия) осуществляют множество денежных расходов, различающихся по экономическому содержанию, целевому назначению, источникам возмещения.
Расходы организации классифицируют по ряду направлений: для целей бухгалтерского учета и налогообложения, по экономическим элементам, статьям калькуляции, по зависимости от объема производства, по экономической роли в производственном процессе, по составу (однородности), по способу включения в себестоимость, по периодичности возникновения, по возможности регулирования и другим признакам.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредитов и займов, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности формируются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Коммерческие расходы», 97 «Расходы будущих периодов».
При признании расходов по обычным видам деятельности и формировании себестоимости продаж расходы, относящиеся к отчетному периоду, списываются на счет 90.2 «Продажи. Себестоимость».
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).
Прочие расходы аккумулируются на счете 91.2 «Прочие расходы» и списываются с этого счета на счет прибылей и убытков. Разделение затрат по экономическим элементам проводится по их экономическому содержанию, независимо от назначения и места возникновения. Группировка затрат по элементам показывает, что именно израсходовано, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Материальные затраты включают стоимость:
- покупных сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями;
- стоимость основных средств с первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. за единицу, списанных по мере передачи в эксплуатацию;
- топлива и покупной энергии всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, отопление, транспортные работы, другие производственные и хозяйственные нужды;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения, наценок, надбавок, комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими организациями.
В затраты на оплату труда входят:
- выплаты за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, окладов;
- премии, надбавки, выплаты компенсирующего характера;
- оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам услуг: коммунальные услуги, продукты, бесплатное жилье или компенсация за него, спецодежда, форма и т.п.
В состав отчислений на социальные нужды включаются страховые взносы на обязательное социальное, медицинское страхование и пенсионное обеспечение, исчисляемые и уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ от 24 июля 2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования». С 1 января 2012 года применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд – 26 %; Фонд социального страхования – 2,9 %; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %. Кроме того, в этот элемент включаются страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, тарифы которых определяются в зависимости от класса профессионального риска организации (32 класса, ставка тарифа изменяется от 0,2 до 8,5%).
В элементе амортизация отражаются суммы амортизационных отчислений от стоимости основных средств, независимо от метода начисления амортизации. В состав прочих расходов включаются: затраты на оплату процентов по банковским кредитам, командировочные и представительские расходы, арендная плата, оплата услуг связи, вычислительных центров, охраны и другие аналогичные расходы.
В соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. При исчислении себестоимости проводится разделение затрат по статьям калькуляции с учетом места возникновения и производственного назначения. Существует типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде (табл. 1).
Таблица 1
