Результативность системы налогообложения определяется ролью налогов. Эта роль положительна, если потенциал налогообложения реализован на практике в максимально возможной степени и достигнуто относительное равновесие между функциями. Это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в формировании бюджета, не ущемляющего интересы плательщиков. Обеспечение положительного влияния налогообложения на сферы финансово-хозяйственной деятельности — задача сложная, к тому же противоречивая: для государства первостепенной и главной является максимизация, а для налогоплательщика — минимизация налоговых изъятий.
Оптимизация налогообложения зависит от многих объективных и субъективных факторов, поскольку находится под воздействием экономики и политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества.
Как уже упоминалось, в налогообложении сталкиваются интересы государства и плательщика, по-разному оценивающих роль налогов. Естественно, что роль системы налогообложения не может быть в равной степени позитивной для обеих сторон налоговых отношений. Особенно полярны интересы государства и плательщиков в условиях кризиса экономики и политики. Власти должны внимательно следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы в систему налогообложения.
С распадом плановой экономики возник вопрос о целесообразности, степени и границах государственного регулирования. Появились предложения о введении свободных, ничем не сдерживаемых рыночных отношений, в расчете на то, что рынок сам отрегулирует все и добьется сбалансированности хозяйства. Отсутствие собственного опыта государственного вмешательства именно в рыночную экономику заставляет нас обратиться к опыту развитых зарубежных стран.
Вмешательство государства в экономику имело место практически при всех способах производства. В наибольшей степени оно ощущалось, когда таможенные пошлины устанавливались и взимались не только с фискальной целью, но и с целью защиты интересов производителя, проводилась протекционистская таможенная политика, защищавшая слабые отрасли. В начале прошлого века английское правительство регулировало уровень заработной платы, цены, условия работы, тарифы в интересах сельского хозяйства и промышленности; устанавливало запреты на экспорт оборудования и выезд за пределы страны квалифицированных рабочих.
В современных условиях государствам свойственно все расширяющееся вмешательство в различные сферы экономической жизни. В США степень этого вмешательства меньше, чем в других странах, в Швеции — больше, Германия и Япония занимают золотую середину. В США государственное вмешательство в экономику ощущается слабее, чем в европейских странах.
Воздействуя на экономику, государство, как правило, преследует цели:
• достижения постоянного устойчивого экономического роста;
• обеспечения стабильности цен на основные товары и услуги;
• обеспечения полной занятости трудоспособного населения;
• обеспечения определенного минимального уровня доходов населения;
• создания системы социальной защиты населения, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
• равновесия во внешнеэкономической деятельности. Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Найти сбалансированное соотношение влияния всех рычагов воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства — задача первостепенного значения. Такими государственными рычагами и регуляторами являются:
• бюджетное субсидирование ценна потребительские товары;
• государственные инвестиции в экономику;
• прямое субсидирование предприятийв виде дотаций или возвратных ссуд, кредитная политика;
• установление принеобходимости денежно-кредитных ограничений в форме регулирования цен;введение условий выдачи кредита, ограничения кредита,валютного контроля;
• лицензирование;
• подготовка законодательства, касающегося частной торговли: стандартизация продукции, государственный арбитраж и т.д.;
- финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• налоговая политика.
Через эти сугубо экономические регуляторы, свойственные рыночному хозяйству, государство предлагает варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественным потребностям.
Но основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика. Кроме чисто фискальной функции, система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничить деловую активность, помочь развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится протекционистская экономическая политика, от них зависит свобода товарного рынка. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.
Налоговая политика в развитых странах влияет на решение ряда приоритетных задач. Главными из них, например в США, являются:
• рост доходной базы городов;
• сохранение существующих предприятий и имеющихсярабочихмест;
• достижение сбалансированного качественного роста экономики;
• развитие индустриальной базы;
• помощь беднейшим районам.
Местные органы управления заинтересованы в привлечении на свою территорию частных капиталов и готовы оказывать инвесторам косвенную помощь, которая может выражаться в виде скидок с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий; обеспечения займов: участия в гарантийных фондах, создании промышленных зон. Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на выгодных финансовых условиях. Нередко за муниципальный счет строятся специальные производственные помещения, в которых можно развивать новые виды хозяйственной деятельности. И, конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение инвесторов от местных налогов.
Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру. Эти вложенияне рассчитаны на получение прибыли,но косвенным образом обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего это расходы на строительство и содержание транспортных коммуникаций, линийсвязи, систем промышленного водоснабжения,очистных сооружений, наподготовку земельныхучастков к промышленной застройке и т.д.
В ряде стран через налогообложение практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например, вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выделяется надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению. Она может составлять до 10 % общего объема капиталовложений. Независимо от надбавки или в дополнение к ней из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения.
Во многих странахприменяются налоговые методы, стимулирующие созданиеновых высокотехнологичных производств. Старыепромышленные районы зачастуюимеют устаревшую индустриальнуюструктуру хозяйства. В прошломони относилиськ числувысокоразвитых, но ранее передовые отрасли пришли в упадок и не могутопределять экономическийрост регионов.
В настоящее время встала задача переориентации промышленности на развитие новых передовых производств, сопровождаемое модернизацией инфраструктуры, и переквалификацию рабочей силы. Она решается при активном участии государства, применяющего широкие налоговые льготы и другие методы финансового воздействия.
Некоторые страны Западной Европы (Великобритания, Франция, Италия, Норвегия) использовали в подлежащих развитию районах государственные инвестиции, субсидии и займы целевого назначения, размещали предприятия национализированных отраслей, строили производственные здания широкого назначения, которые сдавались в аренду или продавались предпринимателям на выгодных финансовых условиях с временным освобождением от налога на собственность. В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли. Поддерживается льготами убыточная сталелитейная промышленность. Стимулируется развитие современных отраслей промышленности в сельской местности.
Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования — займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам. В. некоторых странах (Германия, Франция) на территориях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут значительную долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства. Кроме того, предприятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих рабочих и служащих, пользуются налоговыми льготами.
Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает прежде всего для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения, где неизбежно обострение проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. С задачей ограничения первыми столкнулись Великобритания и Франция, позднее — Япония.
В качестве сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления используются дополнительное налогообложение (Нидерланды, Япония) или лицензирование (Великобритания, Франция и Италия) предпринимательской деятельности. Введение стабилизационных налогов применяется в Германии. Лицензирование рассматривается также как форма дополнительного местного налога — лицензионного сбора. В Японии проблема решается главным образом манипулированием ставками земельного налога.
Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком высокую конъюнктуру. Еще один метод — отмена налоговых льгот.
Порой введение новых налогов преследует сугубо регулирующие цели. Так, в Германии с помощью роста налога была решена социальная задача: после резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем после длительной антитабачной кампании.
В США существуют дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие степень экологической чистоты двигателя. В Германии налог на автомобили зависит от мощности двигателя.
Налоговые льготы
В налоговой политике любого государства важное место занимают налоговые льготы, то есть частичное или полное освобождение некоего круга физических и юридических лиц от уплаты налогов путем вычетов, скидок при определении налогооблагаемой базы. По существу это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы подразделяют на следующие виды: изъятия, скидки, налоговые кредиты.
Изъятия — это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных объектов налогообложения. По времени действия такая льгота может быть постоянной (предусмотренной законодательством) и временной, то есть предоставленной на ограниченный срок (индивидуальная льгота либо льгота, предусмотренная в Законе о бюджете на текущий финансовый (бюджетный) год).
Скидки — это льготы, направленные на сокращение налогооблагаемой базы. Скидки могут быть общими (для всех налогоплательщиков) и специальными (для конкретных субъектов хозяйствования).
Налоговые кредиты — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада (валового налога).
В законодательстве Республики Беларусь под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов, приходящихся на период действия налогового кредита.
Крометого, если предоставляется полноеосвобождение от уплаты налога на определенный период, то такое явление называется налоговыми каникулами.
Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение дляразвития приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны и экономикив целом. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшаютматериальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют процесс производства.
В законодательном порядке могут устанавливаться определенные льготы по налогам в различных формах. К их числу относятся:
• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенныхэлементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового платежа за расчетный период;
• целевые налоговые льготы, налоговые кредиты, (отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы.
Государство использует налоговые льготы как один из главных налоговых инструментов регулирования экономики. Изменяя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию. Обычно льготное обложение прибыли, доходов предусматривается в период спада производства. Так, развитые страны в период экономического кризиса середины 70-х годов ввели очень важную налоговую льготу при обложении прибыли — инвестиционный налоговый кредит с целью расширения инвестиций. В период подъема, наоборот, скидки сокращаются, чтобы несколько замедлить рост производства.
Умелое и эффективное манипулирование основными инструментами и рычагами налогового регулирования (ставками, льготами, налоговой базой и др.) сыграло решающую роль в экономическом подъеме послевоенной Германии.
Позднее в 70-80-е годы в западных странах распространилась и получила развитие научно обоснованная налоговая концепция французского экономиста А. Лаффера, который пришел к выводу о том, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов, и определил прямуюзависимость между налоговой ставкой и налоговой базой (кривая Лаффера).Он доказал,что рост налогового бремени может приводить к увеличению государственных доходовтолько до какого-то предела,пока неначнет сокращатьсяоблагаемая налогом часть национальногопроизводства. Когда этот предел превышен, рост налоговой ставки приводит не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. В связи с этим проблему оживления деловой активности решают путемоблегчения налогового гнета через снижение ставки и установления льготного режима налогообложения.
Снижение ставки налогообложения ведет к росту производства, который в дальнейшем компенсируетвременное уменьшение поступлений.Повышение роста производства без инфляции достигается главным образом умелым манипулированием налоговымиставками, налоговыми льготами и прогрессивным налогообложением.
Такимобразом, противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов государства на основе стимулирования роста производства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения преодолевается через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.
Льготный режим налогообложения воздействует на структуру производства, развитие приоритетных для республики отраслей экономики. Таковыми являются: развитие агропромышленного комплекса и всей инфраструктуры, связанной с его обслуживанием; внедрение механизма структурной инвестиционной политики, ориентированной на использование интеллектуального потенциала и развитие трудоемких и особенно наукоемких отраслей и производств; развитие валютоокупае-мых отраслей для обеспечения конкурентоспособности на мировых рынках; структурная перестройка и поддержка конверсии предприятий военно-промышленного комплекса; развитие предпринимательства и бизнеса; привлечение иностранных инвестиций для развития новых технологий, способствующих экономическому росту экономики и др.
Налоговые льготы должны способствовать не только развитию наиболее приоритетных и важных отраслей экономики, но и решению проблем регионального развития страны, стимулирующему приток дополнительного капитала в республику. Льготный режим может временно распространяться на свободные экономические зоны; при необходимости — на отрасли, функционирующие в экономически отсталых районах республики.
В зависимости от сферы применения различаются налоговые льготы общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога, и специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков. Именно специальные налоговые льготы используются государством для регулирования рыночной экономики. Важно предвидеть экономические последствия введения этих льгот, оперативно реагировать и менять механизм налогообложения (и в первую очередь — налоговые льготы). В любом случае льготы, предоставленные определенным сферам хозяйства или категориям плательщиков, должны обеспечивать им ускоренное развитие.
В зависимости от органа, их предоставляющего, льготы подразделяются на предоставленные республиканской властью и льготы местных органов власти. Первые преследуют общегосударственные цели, вторые имеют местную значимость.
На практике налоговые льготы могут классифицироваться по получателям — хозяйствующим субъектам и гражданам. Юридические лица получают в результате официального освобождения части доходов от налогов дополнительный капитал для производства. Снижение налогов с физических лиц благодаря налоговым скидкам и льготам обеспечивает им увеличение возможностей для расширения потребительских расходов или сбережений. Дополнительные потребительские расходы и сбережения населения также могут через кредитную систему стимулировать рост производства.
Льготное налогообложение как экономическая форма воздействия государства на развитие тех или иных отраслей производства существует во всех развитых странах. В США, например, практикуют различные налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию капитала, стимулированию развития научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, ускоренной амортизации основного капитала, использованию альтернативных видов энергии.
В Канаде существуют льготы в форме инвестиционного кредита для выделенной группы районов. Три специальные льготы направлены на стимулирование развития сельского хозяйства. Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию малого бизнеса: ко всем компаниям малого бизнеса применяется минимальная ставка.
В Австрии широко распространена такая льгота для физических лиц, как налоговый кредит: дополнительный налоговый кредит для единственного получателя дохода в семье; дополнительный налоговый кредит на детей единственного получателя дохода; дополнительные кредиты для наемных работников: транспортный налоговый кредит; налоговый кредит для пенсионеров; налоговый кредит для лиц, совершающих регулярные поездки за рубеж и др. Здесь имеются налоговые льготы и привилегии для компаний, участвующих в совместной деятельности с иностранными фирмами и корпорациями. Существует льгота по налогообложению НДС для группы компаний, объединившихся в холдинг и зарегистрированных как единый субъект налогообложения. Оборот внутри этой группы налогом не облагается.
Во Франции существуют налоговые льготы по большинству продовольственных товаров, книгоизданию и производству медикаментов.
В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим кодексом и иными актами налогового законодательства.
В соответствии со статьей 43 Общей части Налогового кодекса налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговые льготы устанавливаются в виде:
1. освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);
2. дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);
3. пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
4. возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);
5. в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.
Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики Беларусь Кодексом.
Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается.
Организациям и индивидуальным предпринимателям может быть оказана государственная поддержка индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде:
изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;
нормативного распределения выручки.
По решению Президента Республики Беларусь государственная поддержка может быть оказана плательщикам в иных видах.
Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь и законами, предоставлять льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты.
Областные и Минский городской Советы депутатов вправе предоставлять организациям и индивидуальным предпринимателям государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней, полностью уплачиваемых в местные бюджеты, по основаниям, определенным Президентом Республики Беларусь, и в порядке, установленном областными и Минским городским Советами депутатов.
Государственная поддержка в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов не оказывается налогоплательщикам в отношении налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации.
Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.
Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено настоящим Кодексом.
При использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине) сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, сбора (пошлины) в результате использования таких льгот, а также документы, подтверждающие право на льготы.
Тема 5. Налоговый механизм, его структура и составные элементы.
Государство реализует свою налоговую политику через налоговый механизм, его рычаги, звенья и элементы.
Создание налогового механизма является последовательным процессом, включающим следующие стадии:
· разработку налогового механизма, то есть определение налоговых отношений, обеспечивающих выполнение задач и целей налоговой политики на современном этапе;
· практическое применение налогового механизма;
· проверку соблюдения установленных форм и методов налоговых отношений, сбор информации, проведение контрольных мероприятий с целью определения положительных и отрицательных сторон действия налогового механизма;
· анализ действующей налоговой системы, ее оценку и разработку предложений по дальнейшему совершенствованию налогового механизма.
В управлении процессом налоговых отношений используются различные организационно-правовые методы, нормы, инструменты, формы и т.д. Устанавливая способы организации налоговых отношений, государство оформляет их в законах, указах Президента Республики Беларусь и других актах нормативного характера; определяет методы изъятия валового внутреннего продукта, виды платежей, налоговых ставок и льгот, способов обложения и т.д.
Таким образом, налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).
Налоговый механизм включает не только формы и методы организации налоговых отношений, но и способы их количественного и качественного определения.
К инструментам налогового механизма (или элементам), имеющим количественные параметры, можно отнести:
- размеры ставок;
- объем налоговых льгот;
- объект налогообложения;
- налоговый и отчетный период;
- сроки перечисления налоговых платежей;
- уровень собираемости налогов и т.д.
К элементам налогового механизма, имеющим качественные параметры, относятся понятие эффективности налогового регулирования, влияние налогов на экономическое развитие общества в целом и на проведение инвестиционной политики и т.д.
Наиболее мобильный блок элементов налогового механизма – количественные параметры, которые чаще всего подвергаются корректировке.
Налоговый механизм – это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве экономической категории, то есть как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно обеспечить через определенные организационные структуры и разграничить на следующие звенья:
- правовое регулирование и регламентирование,
- налоговое планирование и прогнозирование,
- управление налогообложением,
- налоговый контроль.
Правовое регулирование и регламентирование состоит в разработке и принятии законодательных и иных актов по организации налогового регулирования, которые осуществляют органы государственной власти. Такими регламентирующими документами являются указы, декреты Президенты Республики Беларусь, законы о налогах, закон о бюджете на соответствующий финансовый год и другие аналогичные нормативные документы. Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, местные финансовые и налоговые органы на основе действующего законодательства и постановлений Правительства разрабатывают инструкции и другие документы, позволяющие в пределах предоставленной им компетенции устанавливать единые правила организации налоговых отношений, обеспечивающие соблюдение налоговой дисциплины, способствующие проведению экономической политики, отвечающие современному состоянию экономического развития государства.
Налоговое планирование – это волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов, координации процессов в соответствии с целевой направленностью развития экономики.
Налоговое прогнозирование вместе с планированием обеспечивает оценку хозяйственно-воспроизводственных ситуаций за истекший период; намечает перспективы хозяйственного развития; вырабатывает концепцию налогообложения; закрепляет законодательно процедуру налогообложения и утверждает бюджет по налогам.
Налоговое регулирование обеспечивает экономическое воздействие на инвестиционные процессы, обновление технологий в отраслях, балансирование бюджета, саморегулирование внутриналоговых отчислений.
В условиях рынка налоговое регулирование принимает характер рыночного регулирования и представляет собой свободное взаимодействие производителей и потребителей на основе прямых и обратных связей. Рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой – к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несоответствия массы произведенных товаров потребностям и возможностям сбыта. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка, и регулятором динамического развития экономики выступает налоговый механизм, который признан во всех развитых странах мира.
Управление налогами осуществляется аппаратом специалистов с помощью особых приемов и методов, в том числе налоговых стимулов, имеющих две стороны – льготы и санкции. В современных условиях хозяйствования особо важное значение имеет усиление научного обоснования управленческих решений по налогам, учета опыта государств, осуществляющих свою деятельность в условиях рыночного хозяйства. С созданием рыночной экономической модели изменились методы финансового воздействия на развитие экономики. Вместо централизованного управления хозяйствующими субъектами, строго регламентировавшего отношения, начали использоваться разнообразные косвенные финансовые инструменты в форме налогов. С их помощью регулируется общий объем финансовых ресурсов – как у хозяйствующих субъектов, так и государства. Управление налогами направлено на соблюдение налоговой дисциплины, стимулирование развития производства.
Налоговый контроль обеспечивает правильность исчисления, своевременность и полноту поступления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физических лиц.
Налоговый механизм должен рассматриваться и в качестве свода конкретных налоговых действий, то есть как совокупность условий и правил реализации положений налоговых законов. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический рычаг субъективного регламентирования системы налоговых отношений. Подчиненность его действия экономическим законом исключает субъективизм в регулировании налоговых отношений.
Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. Конкретный налоговый режим, применяемый при формировании того или иного налога, зависит не только от положений налоговых законов, но и от издаваемых инструктивных указаний к ним. Этот механизм различается в зависимости от организационно-правовой формы деятельности, статуса плательщика: юридическое или физическое лицо. Налоговому производству присущи особенности, которые обусловлены полнотой прав и обязанностей сторон, участвующих в налоговых процессах.
Принятие оптимального налогового механизма означает как выбор различных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также и состав налоговых льгот и санкций. Они выступают исходной основой налогового регулирования, равно как и его составной части – налогового контроля.
Все названные звенья налогового механизма разграничены условно, поскольку на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и контроль выступают вовсе органичным целым. В процессе текущего налогового регулирования применяются как поощрительные методы в виде системы налоговых льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов, процедур банкротства и т.д. Все эти действия раскрывают регулирующее назначение налогообложения в целом. Элементы налогового механизма являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения, в рамках каждого применяются только ему свойственные приемы или техника налоговых действий.
Различия методов налогового планирования, регулирования, управления и контроля позволяют исследовать эти области как относительно самостоятельные, установить присущие им закономерности. На этой основе вырабатываются направления совершенствования налогового механизма как системы. Более того, все звенья налогового механизма – области, суть которых определена не только налоговой наукой и практикой. Так, налоговое планирование осуществляется исходя из рекомендаций общей теории и практики планирования, маркетинга и других наук. Тем же правилам подчиняются налоговое регулирование, управление и контроль.
Задачи налогового планирования неоднозначны. Они различаются в зависимости от того, кто их ставит: государственные органы или менеджеры от бизнеса. Следовательно, сфера налогового планирования неоднократна, она распадается на бюджетно-налоговое и корпоративное налоговое планирования. Цель первого – обеспечение потребностей бюджета. Целью второго является оптимизация налоговых платежей, нахождение законных способов их минимизации.
Неоднозначна и сфера налогового регулирования, управления и контроля, где сталкиваются общегосударственные, корпоративные и личные экономические интересы.
Внутренне содержание налогового механизма составляют финансовые и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между территориями и регионами.
Система организационно-экономических и финансовых отношений, сложившихся в Беларуси, определяет специфику построения налогового механизма. Основные характеристики налогового механизма в Беларуси следующие:
· перечень основных налоговых форм системы налогообложения Беларуси в основном отвечает мировым стандартам. Налоги и доходы, недвижимость и потребление составляют костяк любой налоговой системы;
· структура налоговых поступлений в разрезе отдельных налогов и налоговых групп резко колеблется. Ведущее место отведено налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, подоходному налогу с граждан. Более прогрессивные сдвиги в сторону ресурсных налогов тормозятся проблемами реальной собственности и исчислением рентной составляющей при формировании цены на лесные, земельные и другие природные ресурсы;
· механизм принятия решений по всему кругу налоговых вопросов как на уровне государства, так и на уровне его территорий не свободен от хаотичности; он не отвечает нормам международного налогового права;
· при планировании доходов бюджета налоговыми методами не достигаются целостность, логичность, стабильность, системность налоговых отношений. Изменения в налоговое законодательство зачастую вводятся вопреки первоначальным установкам, а текущие подзаконные акты еще более уводят налоговую практику от рекомендаций законов. Корректировки положений законов производятся по результатам налоговой практики, а не исходя из экономической целесообразности;
· законотворческая деятельность законодательной власти как часть процесса налогового планирования, регулирования, управления не свободна от лоббирования ведомственных интересов в ущерб общенациональным. Полная реализация налоговых законов на практике не достигается. Недостаточно стыкуются между собой методики исчисления и уплаты конкретных налогов, что затрудняет контроль за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет;
· техника расчетов сумм отдельных налогов бессистемна. Методики определения размеров налоговых поступлений должен быть понятным не только самим работникам налоговых служб, но и простым налогоплательщикам. Всего одно неправильное налоговое действие приводит к целому ряду искажений показателей бухгалтерской отчетности, и это распространяется по всей цепочке бюджетно-налоговых отношений – как по горизонтали, так и по вертикали.
Исходя из отмеченного, можно сделать вывод о том, что налоговый механизм неправомерно рассматривать лишь с позиций оперативного вмешательства государства в вход сбора налогов. При таком подходе налоговый механизм теряет свой объективный характер и превращается в рычаг субъективного перераспределения денежных ресурсов. Два начала в налоговом механизме - объективное и субъективное – составляют органичное целое, и их равновесие нарушать нельзя.
Тема 6. Управление налогообложением.
Содержание и задачи управления налогообложением.
Управление налогообложением – комплексное понятие, включающее налоги как объект управления и налоги как инструмент регулирования экономическими процессами.
Следовательно, с одной стороны, это целенаправленная деятельность работников финансового и налогового аппарата по управлению процессами формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов, образуемых главным образом за счет налогов, и контролю за этими процессами, а с другой - управление органами системы Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам, Комитета государственного контроля и Государственного таможенного комитета Республики Беларусь.
В связи с этим управление налогообложением охватывает управление налоговыми отношениями в государстве отношениями в государстве и управление финансово-налоговым аппаратом.
В процессе изменения экономической ситуации в стране управление налоговой системой также изменяется. В условиях государственной собственности, когда преобладали централизованные методы управления экономикой, налоговые формы изъятия доходов в бюджет не имели решающего значения. С переходом к рыночным отношениям управление налогообложением выдвигается на передний план, поскольку налоги становятся основным рычагом регулирования социально-экономического развития страны, повышения эффективности хозяйствования.
Деятельность финансово-налогового аппарата, связанная с управлением налогообложением, направлена на решение общенациональных и специфических задач.
К общенациональным задачам управления относятся:
· образование централизованных бюджетных и внебюджетных денежных фондов путем мобилизации налоговых поступлений;
· установление оптимального соотношения налоговых ресурсов между звеньями бюджетной системы;
· составление краткосрочных и долгосрочных программ и планов поступления налогов с использованием данных учетной и статистической отчетности, а также информации для принятия решений.
Специфическими задачами управления можно считать;
· определение степени участия юридических и физических лиц в налоговых доходах бюджета, чтобы не допустить преобладания тех или других, во избежание осложнений в процессе производства. В то же время нельзя причинить ущерб бюджету;
· разработку научно обоснованных ставок налогов, систем оценочных показателей налогооблагаемой базы;
· осуществление контроля за налоговыми поступлениями физических и юридических лиц, а также проведение жестких мер против лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.
Одним из важных объектов управления налогообложением является налоговое право, то есть совокупность законов, регулирующих налоговые отношения. Предметом налогового права являются отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными лицами в ходе установления и взимания налогов. Источниками налогового права выступают законы, а также другие нормативные акты, в которых определены виды налогов, порядок их взимания, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых служб. Субъектами налоговых правоотношений являются государственные налоговые органы и налогоплательщики (юридические и физические лица).
Законы о налогах, сборах и обязательных платежах в соответствии с Конституцией Республики Беларусь принимаются Парламентом и направляются Президенту страны для подписания и обнародования. Вместе с этим местные органы самоуправления в пределах своей компетенции имеют право дополнительно вводить налоги и сборы на своей территории. Министерство по налогам и сборам, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет страны участвуют в реализации этих нормативных актов.
Итак, понятие управления налогообложением раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов управления, в обязанность которых входит обеспечивать прохождение налоговой концепции на очередной плановый период (рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке, сбор налогов и контроль). Кроме того, эти органы должны составлять отчеты об исполнении бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.
Управление налогообложением – наиболее выраженная сфера управленческих действий. Его недостатки приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе.
