Оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов

Общая цель, ради которой вводятся налоговые льготы, за­ключается в сокращении конечной суммы налогового обяза­тельства налогоплательщика.

Виды налоговых льгот принято классифицировать в за­висимости от того, на сокращение какого именно элемента в процессе формирования суммы налогового платежа направ­лена та или иная льгота. Она может быть направлена:

- на сокращение (сужение) предмета или объекта налого­обложения. Такая льгота относится к налоговым изъятиям;

—на сокращение налоговой базы. Такая льгота является налоговой скидкой;

—на сокращение общей суммы начисляемого налоговогоплатежа. Такая льгота называется налоговым кредитом.

Налоговые изъятия — это выведение из-под налогообло­жения тех или иных элементов, составляющих предмет или объект налогообложения. Например, при налогообложении прибыли организаций в Российской Федерации в налоговую базу не включаются суммы, полученные в виде целевого фи­нансирования.

Налоговые скидки — это льготы, предоставляемые в фор­ме сокращений и вычетов из налогооблагаемой базы.

При налогообложении доходов физических лиц налогопла­тельщик имеет право на четыре типа налоговых вычетов — стандартный, социальный, имущественный и профессиональ­ный; при налогообложении прибыли может быть использован вычет на погашение убытков прошлых лет.

Следующая разновидность налоговых льгот — налоговые кредиты. Они охватывают наиболее широкий спектр различ­ных льгот, уменьшающих подлежащую уплате в бюджет сум­му (без сокращения предмета и объекта налогообложения, не влияя на объем налоговой базы). К таким налоговым льготам относят:

- установление пониженной налоговой ставки для отдель­ных категорий налогоплательщиков или объектов и предме­тов налогообложения;

- отсрочку или рассрочку подлежащего уплате налога;

- возврат ранее уплаченного налога;

- зачет ранее уплаченного налога при окончательных рас­четах по налогу с бюджетом;

- налоговый кредит в узком значении данного термина;

- замену уплаты налога (или его части) натуральным ис­полнением.

В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются

особые налоговые режимы.

Первый из них, получивший название упрощенной системы на­логообложения, учета и отчетности, состоит в замене уплаты орга­низацией совокупности установленных законодательством Россий­ской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хо­зяйственной деятельности организации. Индивидуальные предпри­ниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы от предпринимательской деятельности уплачивают стоимость па­тента на занятие данной деятельностью.

Субъекты малого предпринимательства имеют право выбора уп­рощенной системы налогообложения либо обычного налогового ре­жима. Документом, удостоверяющим право применения упрощен­ной системы налогообложения, является годовой патент, выдавае­мый налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима установлен для организаций, занятых в произ­водстве подакцизной продукции, для кредитных организаций, стра­ховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др.

Стоимость патента в большинстве регионов зависит от вида деятельности и определяется представительными органами субъек­тов Федерации. В некоторых регионах стоимость патента зависит от срока предпринимательской деятельности и не связана с ее ви­дом.

В ряде регионов право установления стоимости патента делеги­ровано местным органам власти, поскольку в этих регионах плата за патент полностью зачисляется в местные бюджеты. Законода­тельством субъекта Федерации лишь ограничиваются нижний и верхний пределы годовой стоимости патента.

Вторым видом особого режима налогообложения является еди­ный налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. В отличие от упрощенной системы налогообложения примене­ние налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщи­ков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъекта Федерации, вводящим налог на своей территории. Плательщики этого налога — организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность определенных сферах, например: общественном питании, рознич­ной торговле, бытовых и парикмахерских услуг, розничной торгов­ле горюче-смазочными материалами и др. С момента введения на­лога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов федерации с плательщиков этого налога не взимаются основ­ная часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в государственные внебюджетные фонды.

Объектом налогообложения является так называемый вменен­ный доход — потенциально возможный валовой доход плательщика налога за вычетом необходимых затрат. Конкретный размер вме­ненного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной вла­сти субъектов Федерации. Правительство РФ доводит до их сведе­ния формулы расчета суммы единого налога, носящие рекоменда­тельный характер, а также перечень их составляющих.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые утвер­ждаются представительными органами субъекта Федерации.

Уплата налога производится ежемесячно в виде авансового пла­тежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Налоговые льготы и сроки уплаты налога устанавливаются на ре­гиональном уровне. Суммы налога распределяются между бюджета­ми разных уровней и внебюджетными фондами. Документом, сви­детельствующим об уплате налогоплательщиком налога на вменен­ный доход, является специальное свидетельство. На каждый вид деятельности, облагаемый налогом на вмененный доход, и на каж­дое отдельное место осуществления облагаемой налогом деятельно­сти (например палатку, магазин, павильон и др.) выдается отдель­ное свидетельство. Свидетельство действительно в том периоде, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

На федеральном уровне установлены основания и условия на­логообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятель­ности, но право детализации налогового режима предоставлено за­конодательным органам субъектов Федерации.

Применение налога на вмененный доход, в основе которого ле­жит предполагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика, наряду с упрощением порядка налогообложения направлено прежде всего на достижение определенных фискальных целей в той сфе­ре экономики, где уклонение от налогов считается наиболее распространенным.