Элементы налога и их характеристика

Общие принципы построения налоговых систем воплоща­ются при их формировании через элементы налогов. Собствен­но, через эти элементы в законах о налогах й устанавливается вся налоговая процедура.

,, Субъект налогообложения — это юридическое или физическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог. На практике не всегда налог уплачивается тем лицом, на которое возло­жена эта обязанность, происходит переложение налога с одного субъекта на другой. В этом случае различаются налогоплательщик и носитель нало­га. Носитель налога — это лицо, на которое перекладывается тяжесть нало­гового бремени с субъекта налогообложения. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет.

По российскому законодательству налогоплательщиками и пла­тельщиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговых правоотношениях также следует отличать налогопла­тельщика от налогового агента и сборщика налогов. Налоговые аген­ты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующе­
го налога. Сборщики налогов и сборов — уполномоченные органы (госу- \
дарственные, органы местного самоуправления) и должностные лица,.;
осуществляющие прием средств от налогоплательщиков в уплату нало- /
гов и сборов и перечисление их в бюджет

Объект налогообложения — это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, сто­имость реализованных товаров (выполненных работ, оказан­ных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, коли­чественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Единица налогообложения представляет собой определен­ную количественную меру измерения объекта нологообложе-ния и может выступать в натуральной или денежной форме.

Теоретически объекты обложения можно разделить на следующие виды:

■ имущественные права (право собственности на имуществои пользование имуществом);

■ действия субъекта (реализация товаров, ввоз и вывоз товаров);

■ результат хозяйственной деятельности (прибыль, доход, добав­ленная стоимость).

В некоторых случаях объекты обложения являются источником уплаты налога.

Источник налога — это доход субъекта, из которого уплачивается налог. На макроэкономическом уровне источником налога является вновь созданная стоимость или национальный доход страны.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физиче­скую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бух­галтерского учета и (или) на основе иных документально подтверж­денных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо свя­занных с налогообложением.

Налоговая ставка представляет собой величину налого­вых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период — это календарный год или иной пери­од времени применительно к отдельным налогам, по оконча­нии которого определяется налоговая база и исчисляется сум­ма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может со­стоять из одного или нескольких отчетных периодов, по ито­гам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговые льготы — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов пре­дусмотренные законодательством преимущества по сравне­нию с другими плательщикам, включая возможность не уп­лачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем раз­мере.

Порядок и способы исчисления налога^ Налоговый кодекс РФ предусматривает три способа исчисления налогов

- налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот; "

- обязанность исчислить сумму налога может быть возло­ жена на третье лицо, выступающее в роли «налогового агента»;

- исчисление суммы налога может быть возложено на на­логовый орган. В этих случаях не позднее 30 дней до наступ­ления срока платежа налоговый орган направляет налогопла­
тельщику налоговое уведомление с указанием размера нало­га, расчета налоговой базы и срока уплаты.

Порядок и способы уплаты налога — это способы внесе­ния суммы в соответствующий бюджет (фонд). В статье 58 НК РФ определен порядок уплаты налогов и сборов:

- уплата налога производится разовой уплатой всей сум­мы налога либо в ином порядке, предусмотренном законода­тельством РФ;подлежащая уплате сумма налога уплачивается налого­плательщиком или налоговым агентом в установленные сроки;

- уплата налогов производится в наличной или безналич­ной форме;

- конкретный порядок уплаты налога устанавливаетсяналоговым законодательством применительно к каждому на­логу.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются приме­нительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определя­ются календарной датой или истечением определенного пери­ода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НК РФ)