Функции налогов и их взаимосвязь. Налогообложение вы­полняет несколько функций, в каждой из которых реализуех-ся то или иное назначение налогов

Налогообложение вы­полняет несколько функций, в каждой из которых реализуех-ся то или иное назначение налогов.

Выделяется несколько основных функций налогообложе­ния:

—фискальная;

—распределительная (или перераспределительная);

 

- регулирующая;

- контрольная.

Фискальная функция. Фискальная функция историче­ски возникла первой и представляла собой изъятие части до­ходов граждан для содержания государства. Налогам принад­лежит главная роль в формирований доходной части государ­ственного бюджет. Именно фискальный потенциал налогов предопределяет возможность решения государством задач обороны, правоохранительных, социальных, охраны приро­ды и др.

Распределительная (или перераспределительная) функ­ция предполагает, что в процессе формирования и использо­вания государственного бюджета (единого фонда денежных средств) часть созданного валового внутреннего продукта пе­рераспределяется из одних отраслей экономики и регионов в другие в соответствии с целями, которые в данный момент преследует общество и реализует государство.

Регулирующая функция налогов направлена на достиже­ние задач финансово-экономической политики государства посредством налоговых механизмов и проявляется в измене­нии объекта обложения, уменьшении или увеличении нало­гооблагаемой базы, понижении или повышении налоговой ставки.

С помощью изменения порядка налогообложения отдель­ных секторов экономики государство может повлиять на ус­корение или снижение темпов развития определенных отрас­лей, решая при этом актуальные социальные проблемы. Цель реализации данной функции — повышение экономической эффективности государства и достижение социальной справед-ливости. При этом выделяется несколько подфункций: стиму­лирующая, дестимулирующая и воспроизводственная.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов и отраслей. Реализация стимулирующей подфункции осуществляется через систему льгот и освобождений. Сокращение налоговых изъятий может быть направлено на развитие отдельных реги­онов, повышение занятости отдельных категорий работников, например, инвалидов. Наличие налоговых льгот может стать дополнительным доводом для осуществления того или иного вида деятельности.

Дестимулирующая подфункция направлена на установле­ние через усиление налогового бремени препятствий для раз­вития отдельных экономических процессов, сдерживание раз­вития определенных экономических явлений. Дестимулиро-вание осуществляется путем введения повышенных ставок налогов, введения дополнительных налогов и т.д.

Воспроизводственная подфункция предназначена для ак­кумуляции средств на восстановление используемых ресурсов, средства зачисляются на специальные счета и используются на мероприятия природоохранного назначения и на нужды дорожного хозяйства.

Контрольная функция (иногда выделяемая) дает возмож­ность соизмерения расходов государства и потенциала эконо­мики и общества по формированию доходной части бюджет­ной системы. Фактически в рамках данной функции происхо­дит оценка эффективности налоговой системы по обеспечению необходимых для общества расходов

 

Классификация налогов

 

Классификация налогов представляет собой их группиров­ку по ряду основных признаков. Используется несколько клас­сификационных признаков:

- по объекту обложения;

- по способу взимания;

- по уровню государственного управления;

- по полноте прав использования налоговых поступлений;

- по назначению использования;

- по плательщику.

По объекту обложения образуется четыре группы:

- налоги на имущество (например, налог на имущество
предприятий);

- ресурсные налоги (налог на добычу полезных ископаемых);

- налоги на доходы (например, налог на доходы физиче­
ских лиц);

- налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые
операции, обороты по реализации, например, налог на опера­
ции с ценными бумагами).

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются по систематически обновляе­мым спискам в определенные сроки (т.е. предусмотрена реги­страция в налоговых органах), кроме того, сумма налоговых поступлений заранее определима. Прямые налоги являются подоходно-поимущественными (например: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на иму­щество организаций).

К пер­вым относятся налоги на собственность или доход; ко вторым — нало­ги на обращение или потребление, окончательным плательщиком ко­торых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене.

Прямые налоги, в свою очередь, делятся на реальные и личные. В случае реальных прямых налогов объектом нало­гообложения является имущество. При личных прямых на­логах налогом облагается доход.

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные, которыми облагается имущество, учитывающие среднюю, а не действительную доходность плательщика, и личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода или имущества налогоплательщика

Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене на то­вар или услугу, которую оплачивает покупатель. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:

■ универсальные;

■ индивидуальные;

■ фискальные монопольные;

■ таможенные пошлины.

Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, рабо­ты и услуги. Классическими примерами таких налогов являются налог на добавленную стоимость, налог с оборота или налог с продаж. Инди­видуальным косвенным налогом является акциз.

 

По уровню государственного управления. В федератив­ном государстве бюджетная система представлена федераль ным, региональным и местным уровнями. В налоговом зако­нодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов. В Российской Федерации действует трехуровневая налоговая система: федеральные налоги и сбо­ры, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы. В первой части Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень налогов и сборов.

Налог на имущество физи­ческих лиц Земельный налог Налог на имущество орга­низаций Транспортный налог

Региональные и местные органы власти не имеют права вводить налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Феде­рации. При установлении региональных и местных налогов органы законодательной власти субъектов Российской Федерации или пред­ставительные органы местного самоуправления могут определять сле­дующие элементы налогообложения:

■ налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодек­
сом Российской Федерации;

■ порядок и сроки уплаты налога;

ш налоговые льготы и основания для их использования

В зависимости от распределения налогов между различными бюд­жетами они подразделяются:

■ на закрепленные — налоги непосредственно поступают в опре­
деленный бюджет (например, НДС поступает в федеральный бюджет
в размере 100%, местные налоги зачисляются только в местные бюджеты);

■ регулирующие — налоги распределяются в соответствии с бюд­
жетным законодательством в различные бюджеты в определенной про­
порции (налог на прибыль организаций) с целью улучшения их сба­
лансированности. Регулирующую роль выполняют в основном
федеральные и региональные налоги.

По назначению использования налоги делятся на общие, специ­альные и чрезвычайные. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую казну государства. Специальные налоги имеют строго целе­вое назначение. Преимущество общих налогов состоит в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государ­ственных органов перераспределять поступающие средства между направлениями расходов. Введение чрезвычайных налогов непосред­ственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.

 

В зависимости от субъекта налоги подразделяются на следующие виды:

■ налоги с организаций (налог на прибыль, налог на имущество
организаций);

■ налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц,
налог на имущество физических лиц);

■ смешанные налоги (земельный налог, транспортный налог).
Основная часть налогов в Российской Федерации относится

к категории смешанных налогов.

По степени периодичности уплаты налоги подразделяются:

■ на разовые;

■ периодично-календарные, которые подразделяются на ежеме­
сячные, ежеквартальные, полугодовые и ежегодные.

По источнику, к которому относятся налоги:

■ относимые на издержки производства и обращения (единый
социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых);

м включаемые в продажную цену продукции (НДС, акцизы);

■ относимые на финансовые результаты на дебет счета 90 (налог
на имущество организаций);

на прибыль и за счет прибыли (налог на прибыль)

 

Способы уплаты налогов

 

Существует три основных способа уплаты налога:

- декларационный;

- кадастровый;

- у источника дохода.

Декларационный способ уплаты налогов предполагает по­дачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах (в различных видах). Этот способ ши­роко применяется при уплате подоходных налогов, НДС, ак­цизов, таможенных пошлин и многих других налогов.

Кадастровый способ уплаты налогов применяется, как правило, в отношении прямых реальных налогов (налогов на имущество). В мировой практике различают поземельный, подомовой и промысловый кадастры, которые содержат ин­формацию об объектах обложения, их физических парамет­рах, средней или потенциальной доходности.

Уплату налога у источника доходов. Суть данного метода сводится к тому, что налогоплательщик получает доход уже за вычетом удержанного (у источника выплаты) налога. В этом случае для налогоплательщика уплата налога фактически предшествует получению дохода, тогда как в случае с упла­той налога по декларации получение дохода предшествует уплате налога.