Смета затрат на производство. Плановая смета затрат на производство составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной

 

Плановая смета затрат на производство составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки плана себестоимости с другими разделами плана предприятия.

Данная смета используется с целью группировки всех затрат предприятия с учетом их экономической однородности, независимо от назначения и места возникновения. Содержание отдельных экономических элементов в соответствии с действующими нормативными документами представлено в табл. 13.3.

Таблица 13.3

Смета накладных расходов

 

 

Наименование экономического элемента	Содержание экономического элемента
1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	Стоимость приобретаемых со стороны материалов, запчастей, инструментов, покупных полуфабрикатов, топлива, энергии, транспортные услуги сторонних организаций, исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокерских услуг, таможенных пошлин
2. Затраты на эксплуатацию труда	Заработная плата за фактически выполненную работу в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам); выплаты компенсационного характера(за работу в ночное время, сверхурочную работу, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях); стоимость бесплатного питания, жилья, коммунально-бытовых услуг; оплата очередных и дополнительных отпусков; выплаты работникам при сокращении штатов; выплаты по районным коэффициентам; оплата труда нештатных работников и др.
3. Отчисления на социальные нужды	Обязательные отчисления по действующим нормам от затрат на оплату труда
4. Амортизация основных фондов	Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, исчисленная по их балансовой стоимости с учетом индексации их стоимости и утвержденных норм
5. Прочие затраты	Налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников; выплаты за рацпредложения; платежи по кредитам в пределах установленных ставок; расходы за рекламу (в пределах утвержденных норм); оплата работ по сертификации работ, услуг, продукции; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду; нематериальные активы (патенты, лицензии, ноу-хау, права пользования земельными участками); представительные расходы (в пределах утвержденных норм)

 

В смете затрат на производство отражаются расходы всех основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений Предприятия, связанных с оказанием услуг, выполнением работ производством продукции, а также затраты на выполнение работ, не включаемых в производственную программу предприятия работы по капитальному строительству, по капитальному ремонту зданий и сооружений и др.). Кроме того, в смете затрат учитываются изменения остатков расходов будущих периодов резервов предстоящих расходов и незавершенного производства.

Группировка расходов в смете затрат на производство осуществляемая по экономическим элементам, используется для определения общей суммы всех затрат предприятия на планируемый период, структуры себестоимости и основных направлений ее снижения, расчета нормативов оборотных средств и других экономических показателей предприятия.

Планирование сметы затрат на производство производится на основе данных предыдущих разделов краткосрочного плана по форме, представленной в табл. 13.3. В свою очередь, смета затрат на производство является основой для расчета плановой прибыли и рентабельности предприятия, разработки его финансового плана.

Основное отличие сметы затрат от плановой калькуляции состоит в том, что в плановую калькуляцию включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с выполнением услуг, работ и производства продукции.

Планирование снижения себестоимости услуг, работ, продукции

 

Расчет снижения себестоимости по технико-экономическим факторам предусматривает исчисление возможной экономии, которая может быть получена в планируемом году в результате внедрения намеченных мероприятий по сокращению издержек предприятия. Расчет производится по отдельным мероприятиям, объединенным в группы технико-экономических факторов. На предприятиях сферы сервиса целесообразно выделить следующие основные группы технико-экономических факторов снижения себестоимости услуг, работ, продукции:

1) повышение технического уровня производства услуг я обслуживания населения;

2) улучшение управления и организации производства й труда;

3) изменение объема и структуры услуг, работ, продукции;

4) прочие факторы.

При расчете экономии от действия всех технико-экономических факторов, за исключением изменения объема услуг, работ, продукции и использования основных фондов, учитывается только снижение переменных затрат: материалов, топлива, энергии на технологические цели, заработной платы основных рабочих с отчислениями на социальное страхование. Экономия постоянных расходов определяется отдельно в результате действия таких факторов, как изменение объема услуг, работ, продукции и улучшение использования основного капитала.

Снижение себестоимости по технико-экономическим факторам рассчитывают в следующем порядке:

1. Определяют затраты на рубль реализации услуг, работ, продукции в отчетном году

где - полная себестоимость услуг, работ, продукции в отчетном году;

- выручка от реализации услуг, работ, продукции в отчетном году.

2. Рассчитывается исходная себестоимость услуг, работ, продукции планируемого года

где - выручка от реализации услуг, работ, продукции в планируемом году.

3. Рассчитывается возможная экономия от снижения себестоимости в результате проведения мероприятий

4. Определяется себестоимость услуг, работ, продукции в планируемом году

5. Определяются затраты на рубль в планируемом году

6. Рассчитывается снижение себестоимости услуг, работ, продукции в планируемом году

В первую группу факторов, связанных с повышением технического уровня производства услуг и обслуживания населения относятся:

• механизация и автоматизация процессов выполнения услуг и обслуживания населения, внедрение передовой технологии;

• модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники;

• внедрение новых, более эффективных видов и замена потребляемых материалов, топлива, энергии;

• прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

В результате внедрения мероприятий по первой группе факторов изменяются нормы расхода материалов, топлива, энергии и затраты труда на выполнение единицы услуг, работ, продукции. Это и обусловливает снижение себестоимости и получение соответствующей экономии.

Экономия от снижения затрат на материалы, топливо и энергию определяется по формуле

где - количество видов материалов (топлива, энергии), норма расхода которых изменяется в связи с повышением технического уровня выполнения услуг и обслуживания населения;

и - нормы расхода i-го вида материала (топлива, энергии) на единицу услуг (продукции) до и после проведения мероприятия;

- средняя цена единицы i-го вида материалов (топлива, энергии);

- плановое количество услуг, работ, продукции, при выполнении которых используется i-й вид материалов (топлива, энергии), с момента внедрения мероприятия до конца года.

Снижение затрат труда на выполнение единицы услуг, работ, продукции обусловливает уменьшение расходов на заработную плату и отчислений по единому социальному налогу. Экономия в данном случае определяется по формуле

где - экономия расходов на заработную плату сдельщиков и отчисления по единому социальному налогу, руб.;

- количество видов услуг, работ, продукции, трудоемкость которых изменяется в связи с повышением технического уровня выполнения услуг и обслуживания населения;

и - трудоемкость единицы -го вида услуг, работ, продукции соответственно до и после внедрения мероприятия, н-ч;

и - средняя часовая тарифная ставка, соответствующая разряду работ по выполнению -го вида услуг, работ, продукции до и после внедрения мероприятия, руб.;

- процент доплат до основной заработной платы;

- процент дополнительной заработной платы;

- процент по единому социальному налогу;

- количество j-го вида услуг, работ, продукции, выполненных с момента внедрения мероприятий до конца планируемого года.

Процент доплат до основной заработной платы определяется по формуле

где и - соответственно часовой и прямой фонд заработной платы рабочих.

В тех случаях, когда повышение технического уровня выполнения услуг и обслуживания населения обусловливает высво­бождение рабочих или работников других категорий, труд которых оплачивается по повременной форме, экономия заработной Платы и отчислений по единому социальному налогу рассчитывается по формуле

где - число категорий высвобождающихся работников;

- количество высвобождающихся работников й категорий;

- среднемесячная заработная плата одного работника й категории;

- число месяцев с момента проведения мероприятия, в результате которого высвобождаются работники -й категории, до конца планируемого года.

Внедрение новых, более эффективных видов и замена потребляемых материалов, топлива, энергии более экономичными обеспечивают снижение себестоимости услуг, работ, продукции. Экономия в данном случае образуется за счет уменьшения затрат, обусловленного снижения норм расхода этих ресурсов на единицу услуг, работ, продукции, с учетом изменения цен в связи с использованием новых видов материалов, топлива, энергии. Сумму экономии рассчитывают по формуле

где - экономия, полученная в результате внедрения новых видов (и замены) потребляемых материалов (топлива, энергии) более экономичными, руб.;

- количество видов услуг, в производстве которых используются новые, более эффективные виды материалов, топлива, энергии;

и - норма расхода соответственно ранее используемого и нового (более экономичного) материала (топлива, энергии) на единицу -го вида услуг, работ, продукции;

и - средняя цена единицы соответственно ранее используемого и нового (более экономичного) материала (топлива, энергии) на выполнение -го вида услуг, работ, продукции;

- плановое количество -го вида услуг, работ, продукции с момента внедрения мероприятия до конца года.

Во вторую группу факторов, влияющих на снижение себестоимости услуг (продукции), включаются:

• совершенствование управления предприятием;

• совершенствование организации производства;

• повышение качества услуг, работ, продукции;

• улучшение организации труда;

• улучшение материально-технического обеспечения;

• ликвидация непроизводственных расходов и потерь;

• прочие факторы, связанные с совершенствованием управления и организации производства.

Расчет возможной экономии затрат в результате действия этой группы технико-экономических факторов также производится с учетом изменения только переменных расходов в таком же порядке и методике, как и при расчете влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства услуг и обслуживания населения (первая группа факторов).

Экономия от совершенствования управления предприятием образуется в результате внедрения бес цеховой структуры управления, внедрения автоматизированных систем управления производством, автоматизации планово-учетных работ и т.п.

Совершенствование организации производства обусловливает получение экономии затрат за счет внедрения эффективных методов организации производства и труда, совершенствования подготовки производства и др.

В результате повышения качества услуг сокращаются затраты, связанные с переделками, повторной обработкой и порчей заказов. Вместе с тем улучшение качества исполнения услуг и обслуживания населения в ряде случаев вызывает дополнительные затраты, которые могут быть исчислены по формуле

где - дополнительные затраты, направленные на улучшение качества услуг, руб.;

и - себестоимость единицы услуг до и после улучшения качества, руб.;

- количество услуг повышенного качества в планируемом году.

Эти дополнительные затраты вычитаются из общей суммы возможной экономии, которая будет получена в результате действия всех технико-экономических факторов.

где - число категорий высвобождающихся работников;

- количество высвобождающихся работников й категорий;

- среднемесячная заработная плата одного работника -й категории;

- число месяцев с момента проведения мероприятия, в результате которого высвобождаются работники й категории, до конца планируемого года.

Внедрение новых, более эффективных видов и замена потребляемых материалов, топлива, энергия более экономичными обеспечивают снижение себестоимости услуг, работ, продукции. Экономия в данном случае образуется за счет уменьшения затрат, обусловленного снижения норм расхода этих ресурсов на единицу услуг, работ, продукции, с учетом изменения цен в связи с использованием новых видов материалов, топлива, энергии. Сумму экономии рассчитывают по формуле

где - экономия, полученная в результате внедрения новых видов (и замены) потребляемых материалов (топлива, энергии) более экономичными, руб.;

- количество видов услуг, в производстве которых используются новые, более эффективные виды материалов, топлива, энергии;

и - норма расхода соответственно ранее используемого и нового (более экономичного) материала (топлива, энергии) на единицу j-го вида услуг, работ, продукции;

и - средняя цена единицы соответственно ранее используемого и нового (более экономичного) материала (топлива, энергии) на выполнение -го вида услуг, работ, продукции;

- плановое количество -го вида услуг, работ, продукции с момента внедрения мероприятия до конца года.

Во вторую группу факторов, влияющих на снижение себестоимости услуг (продукции), включаются:

• совершенствование управления предприятием;

• совершенствование организации производства;

• повышение качества услуг, работ, продукции;

• улучшение организации труда;

• улучшение материально-технического обеспечения;

• ликвидация непроизводственных расходов и потерь;

• прочие факторы, связанные с совершенствованием управления и организации производства.

Расчет возможной экономии затрат в результате действия этой группы технико-экономических факторов также производится с учетом изменения только переменных расходов в таком же порядке и методике, как и при расчете влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства услуг и обслуживания населения (первая группа факторов).

Экономия от совершенствования управления предприятием образуется в результате внедрения бес цеховой структуры управления, внедрения автоматизированных систем управления производством, автоматизации планово-учетных работ и т.п.

Совершенствование организации производства обусловливает получение экономии затрат за счет внедрения эффективных методов организации производства и труда, совершенствования подготовки производства и др.

В результате повышения качества услуг сокращаются затраты, связанные с переделками, повторной обработкой и порчей заказов. Вместе с тем улучшение качества исполнения услуг и обслуживания населения в ряде случаев вызывает дополнительные затраты, которые могут быть исчислены по формуле

Где - дополнительные затраты, направленные на улучшение качества услуг, руб.;

и - себестоимость единицы услуг до и после улучшения качества, руб.;

- количество услуг повышенного качества в планируемом году.

Эти дополнительные затраты вычитаются из общей суммы возможной экономии, которая будет получена в результате действия всех технико-экономических факторов.

Экономия затрат от улучшения организации труда обеспечивается в результате внедрения прогрессивных методов организации и оплаты труда, ликвидации простоев и сокращения потерь рабочего времени, более рациональной организации рабочих мест и улучшения их обслуживания, улучшения условий труда и других мероприятий.

Экономия затрат в результате улучшения материально-технического обеспечения образуется за счет рационального выбора поставщиков, сокращения расстояний и улучшения способов доставки материальных ресурсов, сокращения заготовительных и складских расходов и т. п.

Ликвидация непроизводственных расходов и потерь обеспечивает экономию затрат, которая определяется по формуле

где - экономия от ликвидации непроизводственных расходов и потерь в планируемом году, руб.;

- сумма непроизводственных расходов и потерь в отчетном году, руб.;

и - объем производства услуг, работ, продукции

соответственно в планируемом и отчетном году.

К третьей группе факторов, влияющих на снижение себестоимости услуг (продукции), относятся:

• рост объема оказываемых услуг, работ, продукции;

• улучшение использования основных фондов предприятия;

• изменение структуры услуг, работ, продукции.

Рост производства услуг, работ, продукции обычно вызывает некоторое увеличение общей суммы постоянных расходов. Однако в расчете на рубль или единицу услуг, работ, продукции происходит уменьшение доли этих расходов. Экономия в результате относительного сокращения постоянных расходов (кроме амортизационных отчислений) определяется по формуле

где - экономия на условно-постоянных расходах (кроме

амортизационных отчислений) в отчетном году, руб.;

- темп прироста объема услуг (продукции) в планируемом году по сравнению с отчетным годом, %;

- темп прироста условно-постоянных расходов (кроме амортизационных отчислений) в планируемом году по сравнению с отчетным, %.

Улучшение использования основных фондов обеспечивает экономию затрат за счет снижения доли амортизационных отчислений в расчете на единицу услуг (продукции). Расчет экономии производится по формуле

Где - экономия на амортизационных отчислениях за счет лучшего использования основных фондов, руб.;

и - амортизационные отчисления соответственно в отчетном и планируемом году, руб.

Общая сумма затрат по предприятию помимо рассмотренных выше факторов зависит также от структуры оказываемых услуг. Для каждого вида услуг, работ, продукции характерна своя величина затрат по отдельным калькуляционным статьям и в целом в расчете на одно изделие (единицу, рубль услуг). В связи с этим изменение удельного веса отдельных видов услуг в общем объеме работ вызывает изменение уровня себестоимости по предприятию в целом. При этом результатом может быть как экономия, так и повышение затрат. Так как влияние постоянных расходов на себестоимость учитывалось при определении экономии по предыдущим технико-экономическим факторам, расчет изменения затрат в связи с изменением структуры услуг, работ, продукции производится только по переменным расходам.

К четвертой группе факторов относятся ввод в эксплуатацию новых производственных подразделений и приемных пунктов, списание пусковых расходов и другие факторы, вызывающие снижение (изменение) себестоимости и не предусмотренные в перечисленных выше группах.

Новые цехи, ателье, мастерские вводятся в эксплуатацию либо в порядке расширения сети обслуживания населения, либо взамен ликвидированных, устаревших и малоэффективных подразделений. И в том, и в другом случае новые подразделения обычно оснащаются современным, более производительным оборудованием, используют более прогрессивную технологию и методы организации производства и труда. Все это обеспечивает более низкую себестоимость единицы услуг по сравнению с ее уровнем в отчетном году. Экономия затрат в связи с вводом новых цехов, ателье, мастерских, приемных пунктов и других подразделений определяется по формуле

где - затраты на рубль услуг в отчетном году, руб.;

- затраты на рубль услуг нового подразделения в планируемом году;

- объем услуг нового подразделения в планируемом году.

Затраты планируемого года могут изменяться (снижаться, увеличиваться) в связи с изменением сумм пусковых расходов, которые ежегодно списываются на себестоимость услуг. Величина этих изменений зависит от размера списываемых пусковых расходов в расчете на единицу услуг, работ, продукции в планируемом и отчетном году и планируемого объема услуг, по которым производится списание пусковых расходов.

Изложенная методика расчета экономии от снижения себестоимости в результате влияния технико-экономических факторов может быть использована также для анализа фактической себестоимости при сопоставлении ее с плановыми затратами в отчетном году или с отчетными данными за предшествующие годы.

Рассмотрим методику укрупненного расчета снижения себестоимости по важнейшим факторам.

1. Изменение себестоимости (в %) в результате изменения норм расхода материалов и цен на них определяют по формуле

где - индекс изменения норм расхода материалов;

i - индекс изменения цен на материалы;

- удельный вес затрат на материалы в себестоимости, %

2. Влияние роста производительности труда и средней заработной платы на снижение себестоимости определяют по формуле

где - снижение себестоимости за счет роста производительности труда и средней заработной платы, %;

- индекс изменения заработной платы;

- индекс изменения производительности труда;

- удельный вес заработной платы в себестоимости, %.

3. Увеличение объема услуг, работ, продукции, обеспечивающее снижение себестоимости единицы услуг, работ, продукции, за счет относительного уменьшения постоянных расходов на единицу услуги, работ, продукции, рассчитывают по формуле

где - снижение себестоимости за счет увеличения объема

услуг, работ, продукции, %;

- индекс изменения постоянных расходов;

- индекс изменения объема услуг, работ;

- удельный вес постоянных расходов в себестоимости, %.'

Сумма полученных результатов по всем факторам составляет общее снижение себестоимости (затрат на рубль услуг, работ, продукции) в процентах в планируемом году.

Укрупненный расчет снижения себестоимости не учитывает возможных структурных изменений себестоимости услуг, работ, продукции.

 

Контрольные вопросы

 

1.Каковы основные задачи, которые должны быть решены при планировании себестоимости работ, услуг, продукции?

2.По каким признакам можно классифицировать издержки на выполнение услуг?

3.Что понимается под явными, неявными и экономическими издержками предприятия?

4.Какие виды затрат в себестоимости относятся к переменным?

5.Какие виды затрат называются комплексными?

6.Как определить величину предельных издержек?

7. Какие виды калькуляций разрабатываются на предприятии?

8.Какова структура калькуляционных статей затрат для предприятий сферы сервиса?

9.Какова структура сметы накладных расходов?

10.Как формируется смета затрат на производство?

11.По каким группам факторов рассчитывается снижение себестоимости услуг, работ, продукции?

12.Какие факторы характеризуют повышение технического уровня производства услуг и обслуживания населения?

13.Какие факторы характеризуют улучшение управления и организации производства и труда?

14.Как влияет на себестоимость изменение объема и структуры услуг, работ, продукции?

 

ГЛАВА 14 ФИНАНСОВЫЙ ПЛАН ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Содержание и структура финансового планирования на предприятии сферы сервиса