Калькулирование себестоимости - это способ определения себестоимости единицы отдельных видов услуг, работ, продукции по статьям расходов. Статьи затрат, включаемых в себестоимость услуг, работ, продукции, определяются в соответствии с действующими нормативными и методическими материалами (см. раздел 13.2.). Структура затрат зависит также и от вида услуг, оказываемых предприятием сферы сервиса. Калькуляция себестоимости единицы услуги (работы, продукции) служит исходной базой для формирования цены на услугу.
Важное место в планировании себестоимости услуг занимает объект калькулирования. На предприятиях сферы сервиса в качестве объекта калькулирования может использоваться:
- общий объем услуг, работ, продукции по предприятию;
- объемы услуг, работ, продукции по отдельным видам;
- один рубль услуг, работ, продукции;
- условная (приведенная) единица услуги, работы, продукции.
В практике предприятий сферы сервиса в основном используется калькулирование себестоимости всего объема услуг и работ продукции и в лучшем случае проводятся расчеты на один рубль услуг, работ, продукции. Такой объект калькулирования как единица конкретного вида услуг применяется лишь при разработке и внедрении новых видов услуг или работ. Калькулирование по видам услуг и на условную единицу практически не используется.
В современных условиях проблема рационального планирования издержек является весьма актуальной для всех отраслей народного хозяйства и сферы сервиса, в частности.
Обеспечив даже минимальное снижение расходов на единицу услуг (продукции), предприятие имеет возможность избрать один из альтернативных вариантов улучшения своего финансового положения:
- сократив прежнюю цену на свои услуги и продукцию, получать с каждой реализованной ее единицы дополнительную прибыль;
- сократив прежнюю норму дохода на единицу услуги и продукции, снизить ее цену в сравнении с ценой конкурентов, обеспечив тем самым возможность получения дополнительной прибыли за счет неизбежного увеличения общего объема выручки от реализации услуг, работ, продукции.
Успех деятельности предприятия сервиса зависит от информации о формировании издержек по двум основным причинам:
- затраты выступают важным элементом при определении конкурентоспособной цены услуги;
- информация об издержках лежит в основе управления предприятием.
В условиях, когда цена на услуги, работы, производимую продукцию во многом определяется рынком на основе маркетинговой информации, меняется психология деятельности и возрастает потребность управления издержками и оптимизации затрат. Причем для предприятий сферы сервиса важна не минимизация издержек, а именно оптимизация по всему производственному и коммерческому процессам при соблюдении заданной цены и качества услуги. Управление издержками создает руководителю фирмы возможность именно руководить экономикой, а не наблюдать за ней.
Основным критерием обоснованности затрат предприятия является их экономическая целесообразность, которая подтверждается соответствующими финансовыми расчетами. Все затраты предприятия целесообразно разделить на три категории:
1) затраты, объективно необходимые для осуществления производственной деятельности предприятия и подлежащие сокращению лишь при уменьшении объема выполнения и реализации услуг, работ, продукции (например, материальные затраты, заработная плата основных рабочих);
2) затраты, подлежащие рациональной минимизации при любых результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия (например, накладные расходы);
3) затраты, возможные лишь при улучшении финансового положения предприятия или при обосновании их объективной необходимости для улучшения конкурентоспособности на рынке товаров и услуг (например, дорогостоящие маркетинговые исследования или рекламные кампании).
Управление издержками для принятия решений включает оценку точных и значимых данных о затратах и анализ этой информации для принятия решений. Процесс принятия решений есть процесс выбора между альтернативными образами действий. Следует ли приостановить оказание каких-то услуг, работ? Стоит ли осваивать новые виды услуг, работ? Какую ценовую политику проводить? Система управления издержками предназначена для принятия оптимальных решений, касающихся разработки новых видов услуг, работ, продукции, назначения цены, маркетинга, ассортимента и способствовать внесению усовершенствований на постоянной основе.
В экономической практике принято различать сметную, плановую и отчетную калькуляции. Сметная калькуляция составляется на вновь проектируемые или осваиваемые новые виды Услуг. Она рассчитывается на основе проектируемых норм и Нормативов. Плановая калькуляция представляет собой расчет себестоимости уже освоенных видов услуг, работ, продукции. Ее разрабатывают на основе действующих прогрессивных экономических норм и нормативов на планируемый период. Она является заданием предприятию и его подразделению на месяц, квартал, Полугодие, год по предельной величине затрат на выполнение соответствующих видов услуг, работ. Отчетная калькуляция отражает фактические затраты предприятия на оказание услуг, выполнение работ, производство и реализацию продукции по индивидуальным заказам клиентов.
Структура плановой калькуляции базируется на данных нормативных документов по составу затрат и зависит от отраженных особенностей. Состав статей затрат для предприятий сферы сервиса приведен в табл. 13.1.
Таблица 13.1
Структура калькуляционных статей затрат
| Наименование статей затрат | Содержание статей затрат |
| 1. Материальные затраты | Стоимость материалов, использованных для выполнения услуг, работ в соответствии с нормами расхода |
| 2. Топливо и энергия на технологические цели | Затраты на энергию в технологическом процессе, т. е. при выполнении услуг, работ, производстве продукции по заказам населения |
| 3. Основная заработная плата производственных рабочих | Заработная плата основных рабочих за фактически отработанное время и выполненные услуги, работы, выпущенную продукцию |
| 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих | Оплата очередных и дополнительных учебных отпусков, оплата перерывов в работе, предусмотренных законом основным производственным рабочим |
| 5. Отчисления по единому социальному налогу | Отчисления во внебюджетные фонды в соответствии с установленными законодательством нормативами (осуществляется от суммы затрат по статьям 3 и 4[22]). |
| 6. Накладные расходы | Комплексная статья затрат, которая формируется в виде соответствующей сметы (см. табл. 13.2) |
| 7. Прочие расходы | Расходы, не учтенные в предыдущих статьях затрат |
| 8. Итого производственные издержки: | Сумма затрат (ст. 1 + ст. 2 + ст. 3 + ст. 4 + ст. 5 + + ст. 6 + ст. 7) |
| 9. Внепроизводственные (коммерческие) расходы | Затраты на маркетинговые исследования. Затраты на рекламу. Затраты на реализацию услуг, продукции (тара, упаковка, транспортные расходы) |
| 10. Итого полная себестоимость услуг, работ, продукции | Сумма затрат (ст. 8 + ст.9) |
Рассмотрим порядок планирования отдельных затрат по статьям калькуляции.
В статью «Материальные затраты» включаются затраты на материалы (основные и вспомогательные), а также другие материальные ценности, которые необходимы для оказания услуг, выполнения работ и производства продукции и которые либо образуют их основу, либо являются необходимыми компонентами при их изготовлении.
Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции массового производства и некоторых видов услуг сервиса (изготовление мебели, пошив одежды и обуви по индивидуальным заказам), исключается стоимость возвратных отходов по цене возможного их использования или реализации. Возвратные отходы - остатки материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично его потребительские качества (конфигурацию, мерность, химические или физические свойства).
В тех случаях, когда основные материалы не включаются в состав договорной цены на услуги, они не отражаются и в данной статье затрат. Например, при изготовлении швейных, меховых и трикотажных изделий, головных уборов, текстильной галантереи по заказам населения учитывается только стоимость вспомогательных материалов. Реализация тканей, меха, пряжи, трикотажного полотна предприятия, используемых при изготовлении изделий по заказам населения, учитывается отдельно.
В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются (по предприятиям химической чистки и крашения одежды, прачечным, баням) затраты на все виды топлива и энергии как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием и непосредственно расходуемые в процессе оказания услуг. На предприятиях сферы сервиса в качестве энергии, используемой на технологические цели, относится электро энерго пар, горячая вода, сжатый воздух.
Расходы топлива и энергии на отопление, освещение помещений и другие хозяйственные нужды отражаются в составе насадных расходов.
Затраты на материалы, топливо и энергию на технологические цели рассчитывают на основе планируемых норм расхода и цен на соответствующие виды материальных ресурсов.
В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата рабочих, непосредственно занятых оказанием услуг, выполнением работ и изготовлением продукции.
В статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» отражаются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами за непроработанное время рабочих. Затраты на дополнительную заработную плату определяют исходя из размера основной заработной платы и установленного соотношения основной и дополнительной заработной платы.
Расходы по статье «Отчисления по единому социальному налогу» рассчитываются на основе утвержденных норм в процентах от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
Накладные расходы представляют собой комплексную статью, которая учитывает различные по своему экономическому содержанию затраты. Эти расходы учитываются и планируются в виде соответствующих смет затрат. Примерная смета накладных расходов для предприятий сферы сервиса приведена в табл. 13.2.
Таблица 13.2.
Смета накладных расходов
| Наименование статей расходов | Состав расходов |
| 1. Расходы на подготовку производства | Затраты, связанные с проектированием новых видов услуг, новых технологий, прогрессивных форм обслуживания клиентов |
| 2. Расходы на оплату труда (кроме основных рабочих) с отчислениями по единому социальному налогу | Затраты на оплату труда руководителей, специалистов, служащих, вспомогательных рабочих. Отчисления с этой суммы затрат по единому социальному налогу |
| 3. Амортизационные отчисления | Амортизация оборудования, зданий, сооружений в соответствии с действующим порядком начисления амортизации |
| 4. расходы на ремонт и содержание технологического оборудования | Затраты на запасные части, материалы, заработную плату обслуживающих рабочих и т. п. |
| 5. Содержание и ремонт зданий и сооружений | Планируемые расходы на осуществление работ по поддержанию должного состояния зданий и сооружений |
| 6. Расходы по подготовке и переподготовке персонала | Затраты, связанные с обучением персонала, его переподготовкой, повышением квалификации |
| 7. Расходы по содержанию приемных пунктов (приемных салонов) | Плановые затраты на осуществление работ по оформлению приемных салонов, созданию удобств клиентам, на заработную плату приемщиков заказов, художников-консультантов, администраторов, менеджеров салонов с отчислениями по единому социальному налогу |
| 8. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов | Начисляется в соответствии с действующим порядком учета и планирования данного вида затрат |
| 9. Услуги сторонних организаций | Оплата услуг в соответствии с действующими договорами и предусмотренными тарифами |
| 10. Командировочные расходы | Расходы в соответствии с принятым порядком учета и планирования данного вида расходов |
| 11. Канцелярские, почтово меграфные расходы | Списание затрат в соответствии с принятой на предприятиях учетной политикой |
| 12.Прочие расходы |
Накладные расходы на отдельные виды услуг, работ, продукции распределяются пропорционально одному из следующих параметров:
- по удельному весу данного вида услуг, работ, продукции в общей сумме выручки от реализации услуг, работ, продукции;
- в процентах к основной заработной плате производственных рабочих (для трудоемких производств);
- в процентах к стоимости основных материалов (для материало емких производств).
Затраты на уплату процентов за краткосрочный кредит, налоги уплачиваемые за счет себестоимости, определяются в соответствии с действующими законодательными нормами.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают факты, связанные с реализацией услуг, работ, продукции.
В отчетных калькуляциях может иметь место такая статья затрат, как «Потери от брака», куда включают стоимость окончательно забракованных услуг, работ, продукции, а также затраты на исправление брака и на гарантийный ремонт сверх установленных норм и плановых затрат.
