Хозяйственный учет и его виды в системах управления 2 страница

В западной литературе кредиторская задолженность представляет­ся по-разному: как подлежащий оплате долг; ожидаемый отток де­нежных средств или иных ресурсов; отказ субъекта от потенциального дохода; предстоящий отказ субъекта от потенциального дохода или будущих экономических выгод в пользу других субъектов в соответ­ствии с существующим в настоящее время обязательством, обуслов­ленным предшествующими хозяйственными операциями или другими событиями¹.

Наряду с обязательствами в виде задолженности внешним кредито­рам у предприятия образуются обязательства перед персоналом по оп­лате труда, выплате пособий за дни нетрудоспособности, начисленным дивидендам², перед подотчетными лицами (должностными лицами, которым выдаются наличные деньги под отчет) и др.

Антиподом (греч. antipodes — букв, расположенные ногами к ногам), т.е. противопоставлением термину «кредитор», является тер­мин «дебитор» — характеризующий тех, кто должен предприятию или

у кого образовались обязательства перед предприятием за поставлена ную покупателям готовую продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, проданные основные средства и т. Дебиторская за* долженность по каждому ее виду и датам образования находит отраже-s ние в бухгалтерском учете и отчетности.

Поступление и выбытие материальных ценностей, денежны) средств, совершение расчетных операций, получение и погашение кре­дитов, экспортные и импортные операции, формирование и распреде^ ление прибыли или погашение убытков, а также другие факты кругов оборота хозяйственных ресурсов непременно оформляются соответст­вующими документами общегосударственной (типовой) формы.

Денежный измеритель, включая условный, является определяю- \ щим в бухгалтерском учете (см. Приложение 2). Стоимостное измере­ние хозяйственных фактов, средств, процессов, их результатов, источ­ников хозяйственных средств является неотъемлемой формальной сто­роной бухгалтерского учета (понятно, что стоимостное измерение — далеко не единственное назначение бухгалтерского учета).

К бухгалтерскому учету на предприятии принимаются лишь те хо­зяйственные факты, которые имеют денежную оценку и вместе с тем полностью относятся к деятельности хозяйствующего субъекта, а не его собственника.

Сказанное проиллюстрируем хозяйственными фактами, приведен­ными в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Журнал регистрации хозяйственных фактов Содержание хозяйственных фактов Регистри­руется Не регистри­руется 1. Продажа директором собственного автомобиля   + 2. Продажа автомобиля, принадлежащего предприятию +   3. Выплата заработной штаты работникам + •   4, Получение работником наследства   + ' 5. Перемещение работников по службе   + 6. Получение кассиром наличных денег в кассу +   7. Приготовление чая в обеденный перерыв   + 8. Продажа товаров, принадлежащих организации +

Каждый регистрируемый факт экономической жизни предприятия неизбежно влияет на размер имущества и его источников: их следстви­ем является поступление (западные авторы этот процесс часто называ­ют притоком средств) и выбытие, иначе говоря, расход (отток) указан­ной собственности предприятия.

Учет влияния хозяйственных фактов на состояние имущества и его источников в их логической взаимосвязи является еще одной отличи­тельной особенностью бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет обязаны вести субъекты управления предпри­ятий и учреждений всех организационно-правовых форм собственнос­ти независимо от рода их деятельности. При этом одни хозяйствующие субъекты, являющиеся коммерческими организациями, ставят своей целью получение прибыли и погашают затраты на, свою деятельность выручкой¹, получаемой от сбыта готовой продукции (товаров, работ, услуг, предназначенных для продажи), другие являются некоммерчес­кими организациями, и их затраты погашаются из средств государст­венного бюджета различных уровней (к их числу принадлежат бюджет­ные организации). В действительности и бюджетные организации (вузы, медицинские учреждения и др.) оказывают некоторые услуги на коммерческих условиях. В таком случае затраты на коммерческие услу­ги компенсируются полученной от их продажи выручкой.

Приведем перечень организаций в зависимости от видов деятель­ности (согласно уставу)²:

• производственные;

• коммерческие;

• производственно-коммерческие;

• кредитные (банки);

• страховые;

• научно-исследовательские;

• бюджетные;

• консалтинговые фирмы;

• аудиторские фирмы;

• инвестиционные и иные подобные фонды и компании;

• общественные и другие некоммерческие организации;

• государственные и муниципальные предприятия;

• другие юридические лица.

Бухгалтерский учет в своей концептуальной основе является це­лостной научной системой, но, ориентируясь на практику, не может игнорировать объективные и достаточно видимые индивидуальные особенности того или иного вида деятельности в микро- и макроэко­номике. Множество непохожих видов деятельности подтверждается приведенным выше перечнем. Поэтому в общей системе бухгалтерско­го учета образуются специализированные системы, способы и приемы регистрации, накопления и обобщения учетно-экономической инфор­мации, а также правила и стандарты, которые регламентируются спе­циальными нормативными документами. Примерами специализиро­ванных учетных систем могут служить системы сальдового учета това­ров в розничной торговле, бухгалтерского учета в банках, страховых компаниях, бухгалтерского учета инфляции, оперативно-бухгалтер­ского (сальдового) учета материалов и др.

Задачи и функции бухгалтерского учета

К основным задачам бухгалтерского учета можно отнести:

• формирование полной и достоверной учетной информации о де­ятельности предприятия, его имущественном положении, необходи­мой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской от­четности;

• контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществле­нии организацией хозяйственной деятельности;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея­тельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Первая задача бухгалтерского учета исходит из интересов руководи­телей, учредителей, участников и собственников имущества организа­ции, инвесторов, кредиторов, покупателей и других заинтересованных сторон. Бухгалтерская информация должна быть полной и достовер­ной, т.е. предоставлять пользователям все необходимые данные о дея­тельности хозяйствующего субъекта, его имуществе, обязательствах, результатах деятельности, а значит, быть полезной администрации предприятия и другим заинтересованным в информации лицам.

Вторая задача состоит в том, что в системе бухгалтерского учета необходимо формировать данные для контроля за соответствием фак­тов экономической деятельности законодательству Российской Феде­рации. Такая информация предназначена для подтверждения целесо­образности хозяйственных операций, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Третья задача направлена на повышение эффективности управле­ния хозяйственной деятельностью организации.

Отметим, что обозначенный круг задач свидетельствует о том, что бухгалтерский учет — не только регистратор и хранитель информации; его главное назначение — обеспечить систему управления экономикой предприятия достоверной, понятной управляющими различных уров­ней учетно-экономической информацией.

Совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связано с развитием всей системы бухгалтерского учета.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет следующие функции: информационную, контрольную и аналитическую.

Информационная функция. Учетно-экономическая информация, ха­рактеризующая фактическое состояние хозяйственной деятельности, формируется в системе хозяйственного учета. В бухгалтерском учете регистрируется, накапливается и обобщается информация о состоянии имущественных средств хозяйствующего субъекта и имущественных отношений с другими хозяйствами, о работе и результатах. Следова­тельно, бухгалтерский учет отражает, создает комплексную информа­цию во всех областях хозяйственной деятельности. Все многочислен­ные хозяйственные операции документируются, накапливаются по оп­ределенным признакам, сводятся в учетных регистрах, отражаются на счетах бухгалтерского учета, затем полученные данные обобщаются в формах бухгалтерской отчетности.

На рис. 1.5 приводится общая схема организации учетного про­цесса.

Качественная учетная информация позволяет осуществлять кон­троль на всех стадиях производства, причем в случае необходймости контроль во всех деталях деятельности предприятия и его подразде­лений.

Контрольная функция типична для бухгалтерского учета при любых условиях хозяйствования и любых пользователях учетной информа­ции. Она предполагает постоянный контроль над использованием раз­личного вида ресурсов: материальных, трудовых, финансовых, т.е. оп­ределение того, насколько действия соответствуют плану.

Контроль — система наблюдений и проверки соответствия процес­са функционирования управляемого объекта принятым управленчес­ким решениям¹.

Контроль может осуществляться по следующим направлениям:

• обеспечение сохранности собственности предприятия;

• использование основных средств, амортизационных отчислений;

• выполнение планов по объемам выпущенной и реализуемой про­дукции;

• рациональное использование материальных, трудовых и финан­совых ресурсов;

• формирование полной себестоимости реализованной продукции;

• деятельность различных подразделений предприятия: цехов, про­изводств, участков;

• формирование и использование прибыли и др.

Аналитическая функция заключается в анализе производственной и

финансовой деятельности предприятия, ее результатов. На основании учетно-экономической информации заинтересованные лица (как ад­министрация предприятия, так и внешние пользователи) стремятся получить необходимые им достоверные сведения об имущественном состоянии предприятия, его платежеспособности, использовании за­емных средств, внутренних и внешних отношениях, эффективности и доходности деятельности, перспективах развития и т.п. Для целей уп­равления необходим анализ использования всех видов ресурсов, затрат на производство и продажу продукции, распределения и использова­ния прибыли и т.п. При анализе фактические показатели сравнивают­ся с плановыми, нормативными, сметными, выявляются причины от­клонений. Следовательно, значимость аналитической функции учета для оперативного управления, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, прогнозирования произ­водственной и финансовой деятельности предприятия трудно переоце­нить.

Пользователи бухгалтерской информации

В соответствии с задачами бухгалтерского учета рассмотрим основ­ных пользователей учетной информации, так как приоритетным на­правлением использования информации, формируемой в системе бух­галтерского учета, является удовлетворение потребностей определен­ного круга заинтересованных лиц.

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы:

внутренние, к которым относятся управляющие всех уровней;

внешние, которым необходима информация дщ принятия реше­ний в отношении этой организации.

К внутренним пользователям относятся: руководители, учредите­ли, участники и собственники имущества предприятия, т.е. управляю­щие всех уровней, а также бухгалтерия, финансовый и экономический отделы и другие службы предприятия. Каждый из них использует ин­формацию исходя из своих интересов (например, руководителю важно знать реальную оценку деятельности предприятия и его финансового состояния).

Группу внешних пользователей представляют собственники: акци­онеры, учредители, для которых важно знать уровень эффективности своих вкладов, размер дивидендов и перспективы развития предпри­ятия. К внешним пользователям информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, относятся также инвесторы, кредиторы, постав­щики, государственные органы в лице налоговой службы, органов ста­тистики и др..

Инвесторы нуждаются в информации, на основе которой можно сделать вывод о целесообразности вложения своих средств (капитала) в предприятие. Так как инвестирование капитала сопровождается оп­ределенной долей риска, необходима информация о способности пред­приятия увеличивать стоимость акций (окупаемость вложенных средств).

Работников организации интересуют обязательства работодателя и гарантии их выполнения в соответствии с трудовым договором: свое­временная выплата заработной платы, получение социальных гаран­тий, уверенность в стабильности рабочих мест и т.п.

Кредиторы предполагают своевременную выплату кредитов, зай­мов, в том числе причитающихся процентов.

Поставщикам необходима информация о платежеспособности партнеров.

Покупателей интересуют подробные сведения об условиях поставок продукции, товаров.

Государственным органам требуется информация о налоговых пла­тежах, соблюдении законодательства в области бухгалтерского учета и т.п.

Виды бухгалтерского учета

В странах с развитой рыночной экономикой максимально возмож­ное приближение бухгалтерского учета к системам управления осу­ществлялось путем разделения системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый учет (financialaccounting) и управленческий учет (managerial accounting), синонимом которого является внутрихозяйст­венный учет.

Финансовый учет обеспечивает своевременное бухгалтерское оформление, регистрацию, группировку, накопление учетной ин­формации, главным образом финансовой по природе, резуль- тируемой в бухгалтерской отчетности, стоимостные показатели которой используются как управленческим аппаратом для подго­товки и под держки управленческих решений (разумеется, тех, ко­торые будут полезными при использовании «исторической» ин­формации, составляющей бухгалтерскую отчетность), так и контрагентами, т.е. внешними пользователями, непосредствен­но не состоящими в штате хозяйствующего субъекта.

Цель финансового учета считается достигнутой, когда отчетность, данные которой соответствуют данным финансового учета, составлена и представлена по назначению. Бухгалтерские процедуры, используе­мые в финансовом учете и в подготовке бухгалтерских отчетов в цент­рализованном порядке, регламентируются официальными положе­ниями, специализированными инструкциями, письмами, указаниями, стандартами, рекомендациями, и их неуклонное выполнение является общегосударственным обязательным условием¹.

Напомним, что внешними пользователями финансовой информа­ции можно назвать акционеров, инвесторов, кредиторов, покупателей и заказчиков, других дебиторов, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы власти (о них будет сказано ниже).

Управленческий учет представляет собой относительно обособ­ленную подсистему бухгалтерского учета, в которой генерируется учетно-экономическая информация о затратах на конкретный вид деятельности предприятия и полученных на них доходах, исполь­зуемая аппаратом управления всех уровней для поддержки плани­рования, нормирования, лимитирования, анализа, контроля и разработки управленческих решений.

Управленческий учет является интегрированной системой, по­скольку использует информацию, получаемую от других видов управ­ленческой деятельности, с которыми он связан единой програ1ммой. В свою очередь, управленческий учет поставляет информацию для пла­нирования, нормирования и других подсистем управления экономи­кой предприятия.

Управленческий учет не регламентируется государством, и его дан­ные имеют конфиденциальный характер. Если такая информация вы­ходит за пределы предприятия, то не исключено, что она будет значи­тельно искажена в интересах представляющей стороны.

На рис. 1.6 приводится общая классификация бухгалтерского учета по целям пользователей его информации, а в табл. 1.2 — основные отличия финансового и управленческого бухгалтерского учета.

Между финансовым и управленческим учетом больше общего, чем различий. Обособление этих видов бухгалтерского учета в значитель­ной мере условно. Например, если предприятие не ведет управлен­ческий учет, то все цели последнего перекладываются на финансовый учет.

■Таблица 1.2

Принципиальные отличия финансового ■ управленческого бухгалтерского учета[2]

Отличительный признак	Управленческий учет	Финансовый учет
1. Пользователи информации	Внутренние руководители предприятия различных уровней	Внешние пользователи: кредиторы, акционеры, налоговые службы и др.
2. Степень регламентации	Практически нет общих обязательных требований, возможна регламентация по решению администрации	Ограничена общепринятыми принципами,.стандартами и правилами, отступление от которых является недопусти­мым нарушением
3. Временная направленность	В основном на будущие опе­рации, а также на сравнение планируемых и фактических показателей	Только на фактически совер­шенные хозяйственные опе­рации
4. Точность информации	Имеют место приблизитель­ные оценки	Должен давать полную, ком­плексную и достоверную информацию о финансовом состоянии организации
5. Отчетность	Очень подробная, отражаю­щая даже самые незначитель­ные факты (особенно это касается затрат)	Система обобщенных пока­зателей, характеризующих имущественное, финансовое положение организации на определенную дату

 

ности исходит из права собственности. Факты хозяйственной жизни регистрируются в бухгалтерском учете в их связи с предприятием, но не с его собственниками (что было ранее проиллюстрировано в табл. 1.1).

В странах с рыночной экономикой это принцип хозяйствующей единицы либо автономности предприятия.

Соблюдение данного принципа является основой для определения внешними пользователями (контрагентами) действительного имуще­ственного и финансового состояния предприятия.

Принцип непрерывности деятельности предприятия. Он основывает­ся на предположении о том, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не планирует существенно сокра­щать масштабы деятельности или самоликвидироваться, и, следова­тельно, обязательства (как краткосрочные, так и долгосрочные) будут погашаться в установленный срок.

По стандартам GAAP этот принцип практикуется как принцип дей­ствующего предприятия¹.

Ведение бухгалтерского учета начинается с момента государствен­ной регистрации предприятия и прекращается при его ликвидации.

Принцип последовательности применения учетной политики (посто­янства)² самым тесным образом связан с предыдущий. Он означает, принятые организацией способы и приемы ведения учета будут приме­няться последовательно из года в год. Постоянство обеспечивается со­блюдением одних и тех же процедур составления отчетности от одного отчетного периода до другого (отчетные периоды — временные отрез­ки, за которые составляется бухгалтерская отчетность предприятия). Такими периодами признаются: месяц, квартал, год (с 1 января по 31 декабря включительно). Этот принцип обеспечивает сопостави­мость данных о деятельности предприятия, взятых за различные про­межутки времени.

В международной практике этот принцип определяется как прин­цип неизменности (преемственности — англ. consistency).

Принцип начисления и соответствия является базисным (фундамен­тальным) принципом бухгалтерского учета и заключается в том, что доходы и расходы начисляются, т.е. признаются предприятием, по мере производственного и иного использования хозяйственных ресурсов, а не rta дату фактического получения доходов и выплаты денежных средств или их эквивалентов.

Таким образом, при осуществлении бухгалтерского учета факты хо­зяйственной деятельности должны относиться к тому отчетному пе­риоду, в котором они имели место. Доходы и расходы включаются в бухгалтерскую отчетность тех временных периодов, к которым они от­носятся. Признание доходов и расходов основано на концепциях реа­лизации (продаж продуктов труда) и соответствия (документального обоснования хозяйственных фактов). По российским стандартам принцип начисления и соответствия трактуется как принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Принцип осмотрительности (осторожности) экономического субъек­та определяет тактику поведения организации по отношению к воз­можному риску. Прибыли должны быть приняты к бухгалтерскому учету лишь тогда, когда они фактически получены.

В международной практике этот принцип рассматривается как принцип консерватизма или благоразумия.

К числу международных концептуальных учетных принципов также могут быть отнесены принципы:

• двойной записи;

• объективности;

• существенности (значимости);

• периодичности;

• стоимостной оценки¹.

Принцип двойной записи будет рассмотрен в гл. 3.

Принцип объективности. Согласно этому принципу каждый хозяй­ственный факт регистрируется в бухгалтерском учете только в том слу­чае, если есть документальное подтверждение его совершения; только тогда бухгалтерская информация может считаться объективной.

Принцип существенности (значимости). Бухгалтерская информация признается существенной или значимой, если она может повлиять на принятие экономических решений пользователями. Следовательно, существенным считается судьбоносный для хозяйствующего субъекта факт, иначе говоря, факт, резко влияющий на его финансовое состоя­ние, приближающий (отдаляющий) его банкротство, означающий из­менение его статуса в ближайшей перспективе.

В американской практике в качестве существенных фактов часто» рассматриваются суммы, составляющие не менее 5-10% доходов или активов. Суммы, которые можно считать существенными, безусловно^ зависят от размера организации. Одна и та же сумма может оказаться критической для мелкой фирмы и незаметной для крупного пред-; приятия¹.

Принцип периодичности. Согласно данному принципу жизненный цикл действующего предприятия разбивается на условные отрезки вре­мени: месяц, квартал, полугодие, 9 мес., год (см. принцип последовав тельности). '

Международными стандартами учета допускается использование периодов учета различной продолжительности. Однако общепринятым является период в один календарный год.

Принцип стоимостной оценки. Как уже было отмечено выще, в бух­галтерском учете регистрируются только те факты хозяйственной дея­тельности предприятия, которым можно дать денежную оценку. Пре-; имущество подобного учета состоит в том, что именно с помощью денежного измерителя можно оценить неоднородные факты (объекты) экономической деятельности предприятия. Все показатели бухгалтер­ской отчетности представляются только в денежном измерителе.

В каждой стране существуют свои стандарты учета, которые в каж­дом конкретном случае отражают общественные и национальные осо­бенности страны. Такие стандарты обычно включают концептуальную] основу (перечень общих принципов) и собственно стандарты, в ко­торых излагаются определенные процедуры бухгалтерского учета. Международные стандарты представляют собой попытку сблизить! практику США, их стандарты (GAAP), практику других англоговоря-1 щих стран и опыт европейских стран. Это сближение учета, его op-j ганизация по общеметодологическим принципам могут проходить' трели путями: з

«унификация — все факты хозяйственной жизни фиксируются оди-j наково;:

• стандартизация — устанавливается строго ограниченный набор! вариантов возможной фиксации фактов хозяйственной жизни;;

• гармонизация — предусматривается возможность трансформации одних правил учетной регистрации в другие².

Нормативное радулирование бухгалтерского учета

В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми нормативными документами. Государство в лице Прави­тельства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Госкомстата России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавли­вает правила учета.

Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету яв­ляется Министерство финансов РФ. Система нормативного регулиро­вания бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

• первый — законы и иные акты законодательства РФ, регулирую­щие прямо или косвенно постановку учета;

• второй — положения по бухгалтерскому учету;

•третий — методические указания по ведению бухгалтерского учета;

' • четвертый — рабочие документы организации, формирующие его учетную политику (в методическом, техническом и организационном аспектах).

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бух­галтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила (кодексы, законы, указы Президента РФ, поста­новления Правительства РФ). Определяющим законом РФ является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., в котором устанавливаются единые правовые и методологические осно­вы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъ­ектами России. В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; установлены права, обя­занности и ответственность главного бухгалтера, основы его взаимоот­ношений с руководителем; перечислены требования к ведению бухгал­терского учета, такие, как: документальность, непрерывность, сплош­ной характер регистрации хозяйственных операций, раздельный учет текущих затрат на производство и капитальные вложения, способы оценки имущества и обязательств и др.; регламентировано назначение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бух­галтерской отчетности, инвентаризации имущества и обязательств (см. Приложение 3).

Документы второго уровня представлены положениями по бухгал­терскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, а также I положения по бухгалтерскому учету. В Положении по ведению бухгал- J терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в j дополнение к названным выше основополагающим правилам органи-! зации и ведения бухгалтерского учета определены понятия, состав, I способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности капитальных: и финансовых вложений, основных средств и нематериальных акти_т j bob, материально-производственных запасов, собственного капитала,» резервов, дебиторской и кредиторской задолженностей, финансовых -j результатов. \

К способам ведения бухгалтерского учета относятся группировка и j оценка фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости ак- | тивов, организация документооборота, инвентаризация, применение; счетов бухгалтерского учета, система регистров бухгалтерского учета и; обработки информации и др.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, i Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки 1 учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой ]; особенности. В качестве примера можно назвать методические указа- ния по определению состава затрат на предприятиях торговли, стро­ительства, при выполнении научно-исследовательских работ, проведе­нию инвентаризации, учету основных средств и др.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные" документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организа­ции и являющиеся внутрифирменными стандартами. Примерами таких документов могут быть приказы о формировании учетной поли­тики (совокупности выбранных предприятием способов и методов группировки и оценки фактов хозяйственцой деятельности; см. гл. 5), должностные инструкции, положение по оплате труда.

1.3. Объекты бухгалтерского учета

Определение и состав объектов бухгалтерского учета

Группировки элементов собственности хозяйствующего субъекта по их составу и экономическому содержанию в целом, а внутри по составляющим параметрам представляют собой объекты бухгалтерско­го учета (лат. objectum — предмет, то внешнее, на что направлена дея­тельность человека; см. также Приложение 2).

Под объектами бухгалтерского учета понимаются конкретные еди­ницы хозяйственных средртв¹ и источников их формирования² в стои­мостном выражении, а также их динамика (хозяйственные процессы) и статика (наличие на определенную дату), обусловленные хозяйствен­ными процессами.