Напомним, что по основному балансовому уравнению актив равен пассиву, а так как
Пассив = Капитал + Обязательства,
то
Актив = Капитал + Обязательства
или
Капитал = Актив — Обязательства.
По итоговой учетной стоимости активы и пассивы всегда будут равны друг другу независимо от количества фактов в хозяйственных процессах.
Может меняться стоимость отдельных активов, видов капитала и задолженности, но общее равенство активов и пассивов будет сохраняться всегда, поскольку, как было сказано ранее, двойственный характер хозяйственных средств существует объективно, находя свое отражение и в бухгалтерском балансе.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их образования, а также в обязательствах организации. Это находит отражение в изменении показателей статей баланса.
По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных фактов математически расчленяется на четыре типа (группы).
I тип операций. Изменения происходят в составе хозяйственных средств (в активе) организации. Одна статья актива (А) увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение; при этом валюта баланса (В) не изменяется: 1
|
Ктаким операциям относятся все факты использования материаль-| ных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее] отгрузки; погашения дебиторской задолженности; получения денеж-| ных средств с расчетного счета в кассу организации и т.п.)
Для примера приведем некоторые хозяйственные факты и определим их влияние на бухгалтерский баланс. ■ По хозяйственному факту «Получены деньги в кассу с расчетного^ счета для выплаты заработной платы персоналу предприятия» статья; актива бухгалтерского баланса «Касса» увеличится на сумму зафикси-| рованного факта, а другая статья актива, «Расчетные счета», уменьшит-* ся на ту же сумму. j По хозяйственному факту «Израсходованы материалы в основном: производстве на изготовление продукции» статья актива «Затраты Bj незавершенном производстве (издержках обращения)» увеличится на! стоимость материалов, но на ту же сумму уменьшится показатель по; статье «Запасы».
Заметим, что один факт вызывает изменения двух статей баланса в1 одной сумме. В этом проявляется двойственный характер хозяйствен-!
ных средств (это же касается остальных типов хозяйственных операций).
Хозяйственные факты, влияющие на валюту бухгалтерского баланса
|
| где X — сумма хозяйственной операции. |
III тип операций. К этому типу операций относятся хозяйственные факты, которые, увеличивая показатели статей актива и пассива баланса, одновременно увеличивают валюту баланса:
К таким операциям относятся начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам; начисление заработной
|
II тип операций. Изменения происходят в составе источников хозяйственных средств (в пассиве) организации. Одна статья пассива (П) увеличивается, другая — уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств; валюта баланса не изменяется:
|
К таким операциям относятся зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление выплат доходов (дивидендов) из средств нераспределенной прибыли; удержания подоходного налога из заработной платы и других доходов персонала предприятия и т.п.
Например, хозяйственный факт «Удержан подоходный налог из заработной платы и других доходов работников» предопределил уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда (сумма заработной платы к выдаче уменьшается на сумму удержанного налога) и увеличение задолженности государственному бюджету (статья «Задолженность перед бюджетом»).
Таким образом, хозяйственные факты (операции) I и II типов не изменяют валюту баланса; изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.
Математически эти изменения можно выразить так:
платы и премий, отчислений на социальное страхование и обеспече-| ние; платежей по налогам и сборам и т.п. j
Например, по хозяйственному факту «Акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные и принятые на учет материалы» статья; актива «Запасы» увеличится на ту же сумму, на которую увеличится статья пассива «Задолженность поставщикам и подрядчикам».
Хозяйственный факт «Зачислена на расчетный счет предприятия j краткосрочная ссуда банка» увеличит как актив баланса (статья «Рас- £четные счета»), так и пассив (статья «Займы и кредиты») на одну и ту | же сумму полученного кредита.,]
ГУ тип операций. В результате этих хозяйственных фактов измене-,1 ния в активе и пассиве баланса происходят одновременно в сторону уменьшения суммы его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции:
|
К этому типу фактов относятся оплата всех видов кредиторской j задолженности (бюджету, внебюджетному фонду, государственным ор-1 ганам социального страхования и обеспечения, арендодателям, постав-3 щикам, рабочим и служащим, акционерам), зачет ранее полученных! авансов, погашение ранее выданных векселей, банковских (и прочих)! кредитов и займов и др. |
Так, хозяйственный факт «Выдана заработная плата работникам из] кассы предприятия» обусловливает уменьшение статьи актива «Касса»! и статьи пассива «Задолженность перед персоналом организации» на| одну и ту же сумму. Аналогично хозяйственный факт «Погашение крат-| косрочного кредита банка с расчетного счета» уменьшает сумму денеж-1 ных средств по статье «Расчетные счета» в активе баланса и обязатель- j ства по статье «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение| 12 мес. после отчетной даты» — в пассиве. 1
Таким образом, хозяйственные факты (операции) III и IV типов] изменяют одновременно и имущество предприятия, и источники его| формирования (актив и пассив баланса), а также валюту баланса. | Математически эти изменения можно выразить так: 1
где X — сумма хозяйственной операции. 1
На рис. 2.2 обобщены рассмотренные четыре типа хозяйственны)! операций. 1
|
]
! i
96 Глава 2. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности ]
