Суть расчетного задания состоит в составлении основного бюджета предприятия на условном примере. В табл. 9.2 составлен агрегированный баланс 200...г. Он является исходным для всех вариантов задания. Используя исходные данные (прил. 1, 2, 3, 4, 5), согласно своему варианту, составить основной бюджет предприятия. Этапы составления основного бюджета включают последовательность шагов по заполнению табл. 9.3–9.12. Сформированный основной бюджет предприятия заполнить в виде табл. 9.13–9.15. Рекомендуемый план составления основного бюджета:
1) разработать бюджет продаж на 200...г. (табл. 9.3). Данные маркетинговых исследований по возможному объему реализации продукции представлены в прил. 1. Цена продукции изменяется в соответствии со значениями квартальной инфляции – прил. 2;
2) далее разработать график ожидаемых денежных поступлений (табл. 9.4), учитывая, что у предприятия сложилась определенная практика работы с покупателями: часть продукции – 81 % оплачивается в квартале продажи, часть – 17 % в следующем квартале и часть продукции не будет оплачена покупателями до конца года. Весь имеющийся согласно балансовому отчету объем дебиторской задолженности погашается в I квартале;
3) учитывая бюджет продаж на 200...г., и сложившуюся практику поддержания запасов готовой продукции, разработать бюджет производства (табл. 9.5). При этом учесть, что «Планируемый запас готовой продукции на конец периода, тыс. шт.» равен 10 % от объема продаж следующего квартала. Предполагается, что объем реализации I кв. следующего года сохранится на уровне IV кв. текущего года.
«Планируемый запас готовой продукции на начало квартала, тыс. шт.» равен запасу на конец предыдущего периода. Предполагается, что запас IV кв. предыдущего года равен запасу I кв. текущего года.
Количество продукции подлежащей изготовлению – это объем производства, определяемый как сумма объема продаж и планируемых остатков на начало периода и вычесть планируемый запас на конец периода;
4) для обеспечения процесса производства сырьем, материалами, полуфабрикатами в процессе бюджетирования разрабатывается бюджет прямых материальных затрат. Считать, что предприятие использует только один вид сырья, планируемые расходы на который необходимо представить в табл. 9.6.
Данные по удельным затратам сырья в кг/шт представлены в прил. 3. Этот показатель постоянный и не меняется от квартала к кварталу.
Определение планируемого запаса сырья на начало и конец периода аналогично определению запаса готовой продукции на конец и начало периода. Однако необходимо учесть, что предприятие имеет запас сырья на начало года (см. баланс табл. 9.2), а значит, расходы на сырье в I квартале можно уменьшить;
5) оплата планируемых закупок сырья осуществляется с образованием кредиторской задолженности. Предполагается, что имеющийся, согласно балансовому отчету, объем кредиторской задолженности по сырью погашается в первом квартале. В графике планируемых платежей за сырье в 200...г. (табл. 9.7) отразить сложившуюся практику оплаты сырья: 60 % оплачивается в квартале поставки, а остальное в следующем квартале;
6) отдельным бюджетом (табл. 9.8) представить план прямых затрат на оплату труда. Значения единого социального налога принимать по действующему законодательству в конкретный год. Прямые затраты труда на одно изделие в человекочасах, представленные в прил. 3, являются величиной постоянной, а вот почасовая тарифная ставка индексируется в соответствии с инфляцией (прил. 2).
7) разработать график выплаты заработной платы и перечисления налога (табл. 9.9). Выплата заработной платы осуществляется равными долями два раза в месяц, причем пять раз в квартал выплачивается зарплата именно этого квартала, а один раз – предыдущего. Налоговые платежи перечисляются в том же квартале, в котором они начислены. Весь объем имеющейся кредиторской задолженности по заработной плате погашается в I квартале;
8) составить бюджет общепроизводственных накладных расходов, который включает переменную и постоянную составляющие (табл. 9.10). Накладные расходы, подлежащие уплате, не включают амортизационных отчислений;
9) разработать график оплаты производственных накладных расходов на 200...г. (табл. 9.11). В графике оплаты общепроизводственных накладных расходов принять, что 65 % накладных расходов оплачивается в текущем квартале и
35 % в следующем квартале;
10) в разрезе постоянных и переменных затрат составить бюджет коммерческих и управленческих расходов (табл. 9.12). Ставка переменных расходов включает комиссионные выплаты, затраты на погрузку и ряд других издержек. Коммерческие и управленческие расходы, подлежащие уплате, не включают амортизационных отчислений. Поскольку коммерческие и управленческие расходы уплачиваются в момент их возникновения, то нет смысла составлять график оплаты;
11) на основе приведенных выше операционных бюджетов разработать основной бюджет. Первая входящая в него форма – «Отчет о прибылях и убытках» (табл. 9.13) заполняется по данным составленных выше бюджетов. Следует обратить внимание, что эта форма составляется нарастающим итогом.
В состав прямых переменных расходов входят: расходы на сырье; расходы на оплату труда и ЕСН.
Во втором и третьем квартале предусмотрена выплата процентов по кредиту. Для покупки оборудования на сумму 50200 тыс. руб. предприятие привлекло кредит на сумму 10000 тыс. руб. Краткосрочный кредит взят под 8 % в квартал. Возврат кредита в III квартале;
12) составить «Отчет о движении денежных средств» (табл. 9.14) Эта таблица заполняется по данным графиков оплаты. Остаток денежных средств на начало 1 квартала взять из баланса (табл. 9.2).
В этой таблице остаток денежных средств на конец предыдущего периода представляет собой остаток денежных средств на начало последующего периода;
13) составить заключительную бюджетную форму (табл. 9.15). Проверить сходимость баланса бюджета по активу и пассиву.
Таблица 9.2
