| Наименование доходов | Пред-ыдущий год, тыс. руб. | Отчетный год, тыс. руб. | Динамика | |
| тыс. руб. | % | |||
| 1. Доходы от обычных видов деятельности | 8980,0 | 8695,0 | ||
| 1.1. Выручка от продажи продукции и товаров и оказания услуг | ||||
| 1.2. Выручка от продажи товаров и продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки платежа | 942,0 | 902,0 | ||
| 1.3. Авансы, полученные в счет оплаты продукции | 1322,0 | 1120,0 | ||
| Итого доходов от обычной деятельности | ||||
| Не признаются доходами |
Окончание табл. 3.1
| Наименование доходов | Пред-ыдущий год, тыс. руб. | Отчетный год, тыс. руб. | Динамика | |
| тыс. руб. | % | |||
| 2. Прочие поступления | ||||
| 2.1. Операционные доходы: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | 120,0 | 122,0 | ||
| Полученные проценты по ценным бумагам | 12,6 | 10,8 | ||
| Средства, поступившие в погашение кредита | 250,0 | 150,0 | ||
| Поступления от продажи основных фондов | 50,0 | 10,0 | ||
| Итого операционных доходов | ||||
| Не признаются доходами | ||||
| 2.2. Внереализационные доходы: штрафы, полученные за нарушение условий договоров (по решению судов) | 57,2 | 59,9 | ||
| Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | 132,0 | – | ||
| Суммы поступлений в возмещение причиненных организации убытков | 59,0 | 80,4 | ||
| Итого внереализационных доходов | ||||
| Не признаются доходами | ||||
| 2.3. Чрезвычайные поступления: страховое возмещение от чрезвычайных обстоятельств | 29,2 | 28,0 | ||
| Сумма налога на добавленную стоимость и налога с продаж | 608,5 | 510,5 | ||
| Итого прочих поступлении | ||||
| Не признаются доходами | ||||
| Всего сумма доходов предприятия | ||||
| Не признаются доходами |
Прибыль предприятия
Обзор ключевых категорий
Прибыль как экономическая категория отражает доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.
Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю [2].
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во-первых, прибыль характеризуетэкономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями, используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.
Существуют следующие виды прибыли:
– валовая;
– прибыль от продаж;
– прибыль до налогообложения;
– прибыль от обычной деятельности;
– чистая (нераспределенная) прибыль.
Валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции.
Прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.
Прибыль до налогообложения включает в себя прибыль от продаж, доходы от участия в других организациях, проценты к получению за минусом их к уплате, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также прибыль от внереализационной деятельности.
В состав прибыли до налогообложения входят:
1) прибыль от продаж – основная часть прибыли до налогообложения. Далее в состав прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, т. е. прибыль (убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе головного предприятия;
2) отдельной составной частью прибыли до налогообложения является прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. У фирмы могут образоваться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в условиях инфляции при водит к тому, что выручка от их реализации окажется ниже цен приобретения. Поэтому от реализации ненужных товарно-материальных ценностей образуются не только прибыль, но и убытки.
Что касается реализации излишних основных фондов, то прибыль от этой реализации исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью фондов, которая увеличивается на соответствующий индекс, законодательно устанавливаемый в зависимости от темпов роста инфляции;
3) последним элементом прибыли до налогообложения являются внереализационные доходы и расходы, т. е. непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции: доходы от долевого участия в деятельности других организаций, доходы от сдачи имущества в аренду, дивиденды, Проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, суммы полученных и уплаченных экономических санкций (штрафы, пени, неустойки и др.).
Прибыль от обычной деятельности фактически является прибылью после уплаты налога па прибыль, т. е. определяется как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.
Чистая (нераспределенная) прибыль – это часть прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, включая финансовые санкции за нарушения налогового законодательства; конечный результат производственно-хозяйственной деятельности фирмы.
Чистая прибыль является единственным источником средств для выплаты дивидендов в акционерных обществах, а также источником средств для их распределения между участниками обществ с ограниченной ответственностью пропорционально долям в уставном капитале.
Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:
– прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
– прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
– величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
– прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление;
Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.
К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.
Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т. п.
К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых и др.
Рентабельность предприятия является относительным показателем эффективности его деятельности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля вложенных средств.
Существует многочисленное семейство показателей рентабельности, однако при расчете любого из них в числителе всегда используется прибыль.
1. Рентабельность капитала, %, – это отношение прибыли к капиталу (активам):
Прибыль (балансовая или чистая)
Рентабельность капитала = ---------------------------------------------. (4.1)
Совокупные (или чистые) активы
Этот показатель характеризует общую доходность вложенного в производство капитала и служит для определения и сравнения эффективности использования капиталов на разных предприятиях и в отраслях.
2. Рентабельность издержек (продукции), %, – это отношение прибыли от реализации продукции к ее себестоимости, характеризует эффективность основной производственной деятельности предприятия:
Прибыль от реализации
Рентабельность издержек = ---------------------------------------------------. (4.2)
Себестоимость товарной продукции
3. Рентабельность продаж, %, – это отношение прибыли к выручке от реализации продукции, характеризует величину прибыли на рубль реализации, используется для контроля над взаимосвязью между ценами, количеством реализованного товара и величиной издержек производства и реализации продукции:
Прибыль от реализации
Рентабельность продаж = ----------------------------------. (4.3)
Выручка от реализации
Анализ безубыточности (анализ соотношения «затраты–объем производства–прибыль») в настоящее время широко используется для определения:
– критического объема производства для безубыточной работы;
– зависимости финансового результата от изменений одного из элементов соотношения;
– запаса финансовой прочности предприятия;
– оценки производственного риска;
– целесообразности собственного производства или закупки;
– минимальной договорной цены на определенный период;
– планирования прибыли и т. д.
Анализ безубыточности основан на ряде допущений.
1. Все затраты можно разделить на постоянные и переменные. Очевидно, что ряд затрат предприятия может содержать как переменную, так и постоянную части – это так называемые смешанные затраты. Смешанные затраты также подлежат дифференциации на постоянную и переменную части. Следует также учитывать, что сохранение постоянных издержек на одном уровне возможно только в ограниченном диапазоне объемов производства.
2. Зависимость между объемом реализованной продукции и переменными издержками линейная. В реальной жизни переменные издержки могут изменяться и в другой пропорции.
3. Ассортимент изделий остается неизменным.
4. Объем производства и реализации в прогнозируемом периоде равны.
Данные допущения соответствуют условиям массового производства с достаточно непродолжительным производственным циклом, что дает возможность широкого применения анализа безубыточности на таких предприятиях. Не могут опираться на подобный анализ в финансовом планировании предприятия авиа-, судостроения, производители уникальной продукции.
Основной составной частью анализа безубыточности является определение «точки безубыточности» или «мертвой точки».
Точка безубыточности показывает физический объем производства, при котором выручка от реализации равна затратам на производство. Определение точки безубыточности возможно расчетным или графическим способом. При расчетном способе используют следующие формулы:
(4.4)
где 
– суммарные издержки; 
– переменные затраты; 
– сумма переменных расходов на единицу продукции; 
– сумма постоянных расходов; 
– объем продаж.
Выручка от реализации продукции
, (4.5)
где 
– выручка от реализации; 
– цена единицы продукции.
Тогда используя предыдущие формулы, можно составить равенство
= 
; (4.6)
. (4.7)
Объем реализации соответствующий точке безубыточности, называется порогом рентабельности и рассчитывается по формуле
, (4.8)
где 
– доля переменных затрат в цене товара.
Запас финансовой прочности, %, – это отношение превышения планируемой выручки от реализации над порогом рентабельности предприятия к планируемой выручке:
. (4.9)
В условиях данного метода прогнозная величина прибыли рассчитывается многоступенчато:
1) определяется выручка от реализации продукции – В;
2) рассчитываются переменные затраты – ПЗ;
3) определяется маржинальный доход – М = В – ПЗ;
4) рассчитываются постоянные расходы – ПР;
5) определяется прибыль – П = М – ПР.
Величину М, т. е. сумму постоянных затрат и прибыли, называют маржинальным доходом или «суммой покрытия».
Сила воздействия операционного рычага = (выручка от реализации – переменные затраты) / прибыль от реализации = маржинальный доход (прибыль) / прибыль от реалиизации
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение точки критического объема производства графическим методом показано на рис. 4.1. На графике по горизонтали показывается объем производства в натуральном выражении (в единицах изделий или в процентах использования производственной мощности), а по вертикали – затраты на производство (с их разделением на постоянные и переменные) и выручка от реализации. Пересечение прямой линии, отражающей зависимость между выпуском продукции и себестоимостью, и прямой линии выручки от реализации показывает критическую точку объема производства. Ниже этой точки заштрихован убыток предприятия, так как до достижения определенного объема производства выручка от реализации не покрывает затраты. Но превышение критической точки объема производства дает прибыль.
Тесты
1. Основными функциями прибыли являются:
а) распределительная и контрольная;
б) распределительная, перераспределительная, бюджетная и контрольная;
в) характеризующая, стимулирующая и бюджетная;
г) фискальная и регулирующая.
2. Рассчитать силу воздействия операционного рычага можно по формуле:
а) (выручка от реализации – постоянные затраты) / прибыль от реализации;
б) (прибыль от реализации – постоянные затраты) / прибыль от реализации;
в) (выручка от реализации – переменные затраты) / прибыль от реализации;
г) (выручка от реализации – затраты) / прибыль от реализации.
3. Относительный показатель эффективности деятельности предприятия, позволяющий оценить, какую прибыль имеет предприятие на каждый рубль вложенных в активы средств:
а) оборачиваемость;
б) рентабельность;
в) фондоотдача;
г) коэффициент ликвидности.
4. Точка безубыточности показывает:
а) физический объем производства, при котором величина выручки от реализации равна затратам на производство;
б) величину прибыли на один рубль вложенных средств;
в) количество оборотов денежных средств, необходимое для безубыточной работы предприятия;
г) маржинальную прибыль.
5. Объем реализации, соответствующий точке безубыточности:
а) запас финансовой прочности;
б) порог рентабельности;
в) маржинальная прибыль;
г) объем продаж
6. Маржинальная прибыль – это:
а) доходы – расходы;
б) выручка от реализации – расходы;
в) выручка от реализации – постоянные расходы;
г) выручка от реализации – переменные расходы;
7. Расчет критического объема производства следует проводить по формуле:
а) 
;
б) ;
в) 
;
г) 
.
8. Для расчета относительного показателя «рентабельность» всегда используется абсолютный показатель:
а) выручка;
б) валюта баланса;
в) доход;
г) прибыль.
9. Предприятие выпускает два вида продукции. В полной себестоимости единицы продукции «А» на долю переменных расходов приходится 70 %.
В полной себестоимости единицы продукции «Б» на долю переменных расходов приходится 50 %. Как изменится себестоимость единицы продукции «А» и «Б», если рост их производства составит 10 %?
а) величина снижения себестоимости единицы продукции в процентах будет одинаковой для продукции «А» и продукции «Б» и составит 10 %;
б) величина снижения себестоимости единицы продукции в процентах для продукции «А» будет выше, чем для продукции «Б»;
в) величина снижения себестоимости единицы продукции «А» будет ниже, чем единицы продукции «Б»;
г) величина себестоимости продукции «А» и «Б» не изменится.
10. Из перечисленных ниже видов себестоимости большей по величине является:
а) цеховая себестоимость;
б) полная себестоимость;
в) производственная себестоимость;
г) себестоимость валовой продукции.
11. Какое влияние окажет на запас финансовой прочности увеличение постоянных расходов:
а) запас финансовой прочности уменьшится;
б) запас финансовой прочности возрастет;
в) запас финансовой прочности останется неизменным;
г) возможно развитие ситуации а), б) и в).
12. Зона безопасной, или устойчивой, работы организации характеризуется:
а) разностью между маржинальным доходом и прибылью от реализации продукции;
б) разностью между фактическим и критическим объемами продаж;
в) разностью между маржинальным доходом и постоянными расходами;
г) разностью между доходами и расходами.
13. Как повлияет рост постоянных расходов на критический объем продаж:
а) критический объем возрастет;
б) критический объем уменьшится;
в) критический объем не изменится;
г) возможно развитие ситуации а), б) и в).
14. Запас финансовой прочности определяется как:
а) разность между выручкой и порогом рентабельности;
б) разность между выручкой и переменными затратами;
в) разность между выручкой и постоянными затратами;
г) разность между выручкой и расходами.
15. При увеличении выручки от реализации доля постоянных затрат в общей сумме затрат на реализованную продукцию:
а) увеличивается:
б) уменьшается;
в) не изменяется;
г) возможно развитие ситуации а), б) и в).
16. Эффект операционного рычага выражается в получении дополнительной прибыли за счет:
а) снижения затрат на 1 рубль продукции;
б) снижения доли постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции;
в) увеличения объема продаж;
г) увеличения доли переменных затрат приходящихся на 1 рубль продукции.
17. Валовая прибыль – это разница между:
а) нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью этих продаж без условно-постоянных управленческих и коммерческих расходов;
б) нетто-выручкой от продажи товаров и суммарной величиной себестоимости и коммерческих расходов;
в) нетто-выручкой от продажи товаров и суммарной величиной себестоимости, управленческих и коммерческих расходов;
г) нет правильного ответа.
18. Чем больше удельный вес постоянных затрат в общей величине издержек фирмы:
а) тем ниже уровень силы операционного рычага;
б) тем выше сила операционного рычага при определенном объеме производства;
в) тем меньше риск при сокращении объемов производства;
г) нет правильного ответа.
19. Между величиной запаса финансовой прочности и силой воздействия операционного рычага существует:
а) прямая зависимость;
б) обратная зависимость;
в) не существует зависимости;
г) характер зависимости определяется по обстоятельствам.
20. Эффект операционного рычага равен 3. Это означает, к примеру, следующее:
а) если фирма увеличит (уменьшит) объем реализации на 5 %, то прогнозируемая прибыль возрастет (снизится) на 15 %;
б) если фирма увеличит постоянные расходы на 5 %, то выручка от реализации уменьшится на 15 %;
в) если фирма увеличит переменные затраты на 5 %, то прибыль возрастет на 15 %.
г) если фирма увеличит затраты на 5 %, то прибыль увеличится на 15 %.
Задания
Задача 1. Цена оконной рамы составляет 1200 руб. за штуку. Удельные переменные затраты 600 руб. Постоянные затраты цеха по изготовлению оконных рам за квартал составили 90 тыс. рублей. Найти критический объем выпуска оконных рам за квартал в натуральном выражении (порог рентабельности), а также такой объем выпуска, который обеспечит фирме прибыль от этого вида деятельности, равную 120 тыс. руб. за квартал.
Задача 2. Руководство фирмы намерено увеличить выручку от реализации на 10 % – от 100 тыс. до 110 тыс. руб., не выходя за пределы релевантного диапазона. Общие переменные издержки составляют для исходного варианта 70 тыс. руб. Постоянные издержки равны 20 тыс. руб. Рассчитайте сумму прибыли, соответствующую новому уровню выручки от реализации, традиционным способом и с помощью соответствующих методов анализа безубыточности.
Задача 3. Определите порог рентабельности продаж в стоимостном выражении и запас финансовой прочности в абсолютной и относительной оценке, если известно следующее: объем реализованной продукции – 2000 тыс. руб., постоянные затраты – 400 тыс. руб., переменные затраты – 1500 тыс. руб.
Задача 4. Имеются следующие данные:
Выручка от продаж фирмы – 100 тыс. руб.;
Переменные затраты – 70 тыс. руб.;
Постоянные затраты – 20 тыс. руб.
В плановом периоде предполагается рост натурального объема продаж на 5 % и одновременно снижение цен на 6 %. Рассчитайте прибыль от продаж в плановом периоде.
Задача 5. Объем реализации фирмы в январе составил 10 тыс. изделий по цене 200 руб. за изделие. Затраты фирмы за этот месяц составили 1800 тыс. руб., в том числе постоянные – 600 тыс. руб. Определите, на сколько должен возрасти объем реализации фирмы в следующем месяце (при прочих неизменных условиях), чтобы ее прибыль увеличилась на 10 %.
Задача 6. Сила воздействия операционного рычага равна 1,4. На сколько процентов следует увеличить выручку от реализации товаров, чтобы обеспечить рост прибыли на 2 %?
Задача 7. Определить точку безубыточности и запас финансовой прочности, если плановый объем продаж на предприятии составляет 4000 тыс. р., постоянные затраты – 400 тыс. руб., переменные затраты – 2000 тыс. руб.
Задача 8. Имеются следующие данные о деятельности предприятия: условно-постоянные расходы – 30 тыс. руб.; цена единицы продукции – 60 руб.; переменные расходы на единицу продукции – 45 руб. Необходимо определить: а) критический объем продаж; б) объем продаж, обеспечивающий валовой доход в размере 15 тыс. руб.
Задача 9. По приведенным ниже данным определите порог рентабельности реализации продукции: реализация – 2000 тыс. руб., постоянные затраты –
800 тыс. руб., переменные – 1000 тыс. руб.
Задача 10. Рассчитайте и проанализируйте эффект операционного рычага по трем предприятиям (А, Б, В) при следующих исходных данных (табл. 4.1):
Таблица 4.1
