Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии ООО «Сельстрой-2000» производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода учета реализации продукции:
1) при учете реализации продукции в ООО «Сельстрой-2000» по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):
- Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
- Д-т 45 К-т 43 - отгружена готовая продукция покупателю;
- Д-т 51 К-т 90 - оплачена отгруженная продукция;
- Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС;
- Д-т 90 К-т 45 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:
- Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
- Д-т 62 К-т 90 - отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;
- Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС;
- Д-т 90 К-т 43 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
- Д-т 51 К-т 62 - оплачена отгруженная продукция.
Рассмотрим на примере отражение в учете выпуска продукции.
Исходные данные: сборочным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 540 тыс.руб. при фактических затратах на ее изготовление 450 тыс.руб. Бригада ремонтников выполнила ремонтные работы на сторону по плановой себестоимости на 25 тыс.руб. при фактической себестоимости 30 тыс.руб. На синтетических счетах это отразится следующим образом:
Таблица 5
Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета (тыс. руб.)
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
| Отражена фактическая себестоимость готовой продукции | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 20 «Основное производство» | |
| Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтной бригадой | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 23 «Вспомогательные производства» | |
| Оприходована на склад готовая продукция, по плановой себестоимости | 43 «Готовая продукция» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | |
| Отражена плановая себестоимость работ, выполненных ремонтной бригадой | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | |
| Сторнировано превышение плановой себестоимости над фактической (экономия) | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (красное сторно) | |
| Отражено превышение фактической себестоимости работ, выполненных ремонтной бригадой, над плановой | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
При учете выпуска продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется предприятием при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и др.).
При использовании в учете выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» бухгалтерией ООО «Сельстрой-2000» выполняются следующие операции.
1. Готовая продукция сдана на склад:
Д-т 43 К-т 40 - по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
Выполненные работы и оказанные услуги отражаются на счете 45 «Товары отгруженные»: Д-т 45 К-т 40 - по нормативной (плановой) себестоимости этих работ и услуг.
2. Готовая продукция отгружена покупателям:
Д-т 45 К-т 43 - по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
3. В конце отчетного периода калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается со счетов учета затрат на производство на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:
Д-т 40 К-т 20 (23) - на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданной на склад, выполненных работ или оказанных услуг.
4. Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списываются на счет учета реализации продукции:
Д-т 90 К-т 40 - отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной (плановой) величиной (перерасход); Д-т 90 К-т 40 - сторно на величину превышения плановой (нормативной) себестоимости над фактической производственной себестоимостью (экономия). Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на отчетную дату не имеет и закрывается ежемесячно, поэтому данный счет в балансе не отражается [11].
Отчетность включает:
- форму №1 (бухгалтерский баланс).
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
Стр. 215 «Товары отгруженные»;
Стр. 217 «Прочие запасы и затраты
Стр. 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
- форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)
Схема проведения контроля учета выпуска и реализации продукции:
- Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
- Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
- Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
- правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
- правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;
- достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
- правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
- правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
В случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
- правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
- сопоставление записей аналитического и синтетического учета счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
- правильность оценки готовой продукции.
Анализ динамики, структуры и выполнения плана по объему реализации продукции
Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг).
Таблица 6
