Учет расчета налога на прибыль

Глава 25 НК РФ.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Налог на прибыль является федеральным прямым налогом.

Налогоплательщики:

Российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность или получающие доходы на территории РФ.

Объект: прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами. К доходам и расходам относятся:

-доходы/расходы от реализации товаров (работ, услуг),

-внереализационные доходы/расходы (прочие).

Налогооблагаемая база: денежное выражение прибыли, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

Налоговая ставка: 24% за исключением некоторых случае, 17,5%- в бюджет субъектов РФ, 6,5%- в федеральный бюджет.

Между б.у. и н.у. выявляются разницы:

-постоянные

ПР*24%=ПНО

-временные

ВВР*24%=ОНА

НВР*24%=ОНО.

Условный налог на прибыль:

1.Условный расход по налогу на прибыль (если балансовая прибыль)

=прибыль*24%

Д99 К68

2.Условный доход по налогу на прибыль (если балансовый убыток)

=убыток*24%

Д68 К99.

Под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированный на суммы ПНО, ОНА и ОНО отчетного периода.

Если бухгалтерская прибыль совпадает с налоговой, то и текущий налог на прибыль будет равен сумме условного расхода.

Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, для целей определения текущего налога на прибыль (убытка), корректируется следующим образом:

ТН=УР+ПНО+ОНА-ОНО.

ТН - текущий налог на прибыль

УР - условный расход по налогу на прибыль.

Если получен балансовый убыток:

ТН=ПНО+ОНА-ОНО-УД.

УД - условный доход по налогу на прибыль.

Если ТН- отрицательныйÞ текущий налоговый убыток.

С 2006г. погашение убытков прошлых лет за счет прибыли не больше 50%. С 1 января 2007г. на погашение убытков можно будет направлять всю сумму прибыли.

 

Учет НДС

Глава 21 НК РФ

НДС является федеральным косвенным налогом.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Субъекты налога:

-организации

-индивидуальные предприниматели

-лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налога:

1.реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории РФ,

2.передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчисление налога на прибыль,

3.выполнение СМР для собственного потребления

4.ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база:

-выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме,

-таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов.

Ставка налога:

1.0%

-товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта и работы, связанные с ними,

-работы (услуги), выполняемые в космическом пространстве,

-добыча драгоценных металлов или их производства из лома и отходов

-товары для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и др.

2.10%

-основные продовольственные товары (молоко, яйца, масла, сахар, соль, мясо, крупы, рыба и др.),

-товары для детей

-периодические печатные издания

-медицинские товары.

3.18%

ко всем остальным товарам (работ, услуг).

В соответствии с законом №119-ФЗ от 22.07.05г. с 1 января 2006г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

Для отражения в б.у. НДС используется сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Счет 19 имеет субсчета:

-19-1 «НДС по приобретенным ОС»,

-19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»,

-19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Приобретение материальных ресурсов, ОС, нематериальных активов:

Д19 К60(76).

Суммы НДС, подлежащие вычету, списываются

Д68 К19.

Организации обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры и вести журналы учета счет-фактур, книги продаж и покупок.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты (ст.171 НК).

 

Учет ЕСН

Глава 24 НК РФ

ЕСН является федеральным прямым налогом. Предназначен на государственное пенсионное и социальное обеспечение граждан, а также на бесплатную медицинскую помощь.

Налогоплательщики:

1.лица, производящие выплаты физическим лицам

2.индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в денежной или натуральной форме в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база: сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за налоговый период.

Государственное страхование носит принудительный характер.

С 1 января 2002г. система обязательного пенсионного обеспечения включает в себя две составляющие:

1.трудовые пенсии

2.пенсия по государственному пенсионному обеспечению.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет суммы ЕСН, зачисляемых в Федеральный бюджет. Финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ. Финансирование государственной пенсии за счет средств Федерального бюджета.

Ставка налога

Налоговая база	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонд обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд	Территориальный фонд
До 280000руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%

Для учета расчетов по взносам в фонды используется сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета:

-69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

-69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

-69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования.

Налогоплательщики обязаны представить в ФСС сведения о суммах:

1.начисленного налога в ФСС,

2.использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, при рождении ребенка и др.,

3.направленных ими на приобретение путевок,

4.расходов, подлежащих зачету,

5.уплачиваемых в ФСС.

Начисленные суммы налога относят

Д20(23,26) К69-1,2,3.

Отчисление в фонд социального страхования делается одновременно с отчислением з/платы и отражается в учете

Д20(23) К70.

За счет средств фонда социального страхования организация оплачивает пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Д69 К70.

Оплата по б/листу:

-Первые 2 дня оплачивает организация

Д20(23,26) К70

-Остальные дни за счет ФСС

Д69 К70.

Перечисление в фонды оформляется:

Д69-1,2,3 К51.