Учет нематериальных активов. ПБУ 14/2000. Налоговый учет ст.257 НК (о нематериальных активах)

ПБУ 14/2000. Налоговый учет ст.257 НК (о нематериальных активах).

Невещественная форма. Срок их использования > 1 года. Эксклюзивность объекта.

К нематериальным активам относятся:

1.Патенты на изобретение

2.Программные продукты при регистрации авторского права

3.Товарный знак

4.Организационные расходы, связанные с созданием предприятия

5.«Деловая репутация» (Д04 К76).

К нематериальным активам не относится:

1. недавшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы,

2. интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Расходы по НИР, опытно-конструкторские работы определены в ПБУ 17/02.

 

Получение нематериальных свидетельств, лицензий, сертификатов на производство продукции или на определенный вид деятельности не является нематериальным активом, а рассматривается как обязательные расходы, необходимые для осуществления деятельности. Стоимость лицензии и сертификатов учитывается на «Расходы будущих периодов» сч.97. При этом в их стоимость включаются все дополнительные расходы, связанные с получением указанных документов.

Первоначальная стоимость нематериальных объектов учитывается на сч.04, а «Расчеты будущих периодов» на сч.97.

По б.у. и н.у. фактическая себестоимость определяется аналогично как и по учету ОС, т.е. все затраты накапливаются на сч.08.

На нематериальный актив составляется карточка НА. Под расходы будущих периодов типовых форм нет.

По данным объектам начисляется амортизация (сч.05) в соответствии со сроками действия нематериальных активов. Если срок действия нематериальных активов неопределен, то б.у. амортизация будет начисляться 20 лет, по н.у.- 10 лет.

В б.у. предусматривается следующие методы начисления амортизации:

-линейный способ

-способ уменьшающего остатка

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции

В н.у.:

-линейный

-нелинейный.

Организация в учетной политике может выбрать один из 2 способов:

-с применением сч.05,

-без применения сч.05.

Амортизация включается в расходы организации на прямые или косвенные расходы

1)Д20 К05- прямая амортизация,

Д26 К05- косвенная амортизация.

2)Д20(26) К04- без применения сч.05.

Данные расходы учитываются при налогообложении, если по ним организация получает доходы.

 

По окончанию срока амортизации составляется акт о списании. Обычно используются формы актов как по ОС.

Если организация приобретает право пользования программным продуктом и стоимость программного продукта до 10тыс.руб, то данная стоимость объекта по н.у. списывается единовременно на расходы организации (НК ст.264).

В форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» по стр.140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается прибыль для б.у., в силу наличия н.у. эта прибыль будет отличаться от прибыли для н.у., то что показывается в налоговой декларации.

 

7.2. Учет реализации услуг (продукции) основного производства и определение финансовых результатов

Нормативная база:

-ПБУ 9/99

-глава 7 НК РФ.

Реализация - завершающий этап кругооборота активов организации. В результате продажи продукции, работ, услуг не только возмещаются затраты, но и выявляется результат от продажи: прибыль или убыток.

В НК под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или услуг одним лицом другому.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Полная фактическая себестоимость проданной продукции, выручка и финансовый результат исчисляются на сч.90 «Продажи». По дебету сч.90 учитывается полная фактическая себестоимость, по кредиту отражается выручка, полученная за проданную продукцию.

В сч.90 ведется ряд субсчетов:

- 90-1 «Выручка»

- 90-2 «Себестоимость продаж»

- 90-3 «НДС»

- 90-4 «Акцизы»

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. Закрывается только по окончанию года. По дебету субсчета 90-1 в течение отчетного года записи не осуществляются.

Сумма выручки от продажи продукции (услуг) отражается:

Д62 К90-1.

На субсчете 90-2 себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету накопительно (с начало отчетного года).

Себестоимость списывается:

Д90-2 К43(41,44,20)

На субсчет 90-3 учитываются суммы НДС, причитающих к перечислению в бюджет

Д90-3 К68.

На субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции. Суммы таких акцизов отражаются

Д90-4 К68.

По кредиту субсчетов 90-3, 90-4 в течение отчетного года записи не осуществляются.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по 90-1 определяется финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Превышение кредитового оборота над суммой дебетового означает положительный финансовый результат (прибыль). Выявленную прибыль ежемесячно списывают:

Д90-9 (с-до) К99.

Убыток списывается обратной записью

Д99 К90-9(с-до).

Т.о., синтетический сч.90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Структура финансового результата, порядок его формирования отражается в ф.2 бухгалтерской отчетности, где указывается выручка, себестоимость и прибыль.