ПБУ 14/2000. Налоговый учет ст.257 НК (о нематериальных активах).
Невещественная форма. Срок их использования > 1 года. Эксклюзивность объекта.
К нематериальным активам относятся:
1.Патенты на изобретение
2.Программные продукты при регистрации авторского права
3.Товарный знак
4.Организационные расходы, связанные с созданием предприятия
5.«Деловая репутация» (Д04 К76).
К нематериальным активам не относится:
1. недавшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы,
2. интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Расходы по НИР, опытно-конструкторские работы определены в ПБУ 17/02.
Получение нематериальных свидетельств, лицензий, сертификатов на производство продукции или на определенный вид деятельности не является нематериальным активом, а рассматривается как обязательные расходы, необходимые для осуществления деятельности. Стоимость лицензии и сертификатов учитывается на «Расходы будущих периодов» сч.97. При этом в их стоимость включаются все дополнительные расходы, связанные с получением указанных документов.
Первоначальная стоимость нематериальных объектов учитывается на сч.04, а «Расчеты будущих периодов» на сч.97.
По б.у. и н.у. фактическая себестоимость определяется аналогично как и по учету ОС, т.е. все затраты накапливаются на сч.08.
На нематериальный актив составляется карточка НА. Под расходы будущих периодов типовых форм нет.
По данным объектам начисляется амортизация (сч.05) в соответствии со сроками действия нематериальных активов. Если срок действия нематериальных активов неопределен, то б.у. амортизация будет начисляться 20 лет, по н.у.- 10 лет.
В б.у. предусматривается следующие методы начисления амортизации:
-линейный способ
-способ уменьшающего остатка
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции
В н.у.:
-линейный
-нелинейный.
Организация в учетной политике может выбрать один из 2 способов:
-с применением сч.05,
-без применения сч.05.
Амортизация включается в расходы организации на прямые или косвенные расходы
1)Д20 К05- прямая амортизация,
Д26 К05- косвенная амортизация.
2)Д20(26) К04- без применения сч.05.
Данные расходы учитываются при налогообложении, если по ним организация получает доходы.
По окончанию срока амортизации составляется акт о списании. Обычно используются формы актов как по ОС.
Если организация приобретает право пользования программным продуктом и стоимость программного продукта до 10тыс.руб, то данная стоимость объекта по н.у. списывается единовременно на расходы организации (НК ст.264).
В форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» по стр.140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается прибыль для б.у., в силу наличия н.у. эта прибыль будет отличаться от прибыли для н.у., то что показывается в налоговой декларации.
7.2. Учет реализации услуг (продукции) основного производства и определение финансовых результатов
Нормативная база:
-ПБУ 9/99
-глава 7 НК РФ.
Реализация - завершающий этап кругооборота активов организации. В результате продажи продукции, работ, услуг не только возмещаются затраты, но и выявляется результат от продажи: прибыль или убыток.
В НК под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или услуг одним лицом другому.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Полная фактическая себестоимость проданной продукции, выручка и финансовый результат исчисляются на сч.90 «Продажи». По дебету сч.90 учитывается полная фактическая себестоимость, по кредиту отражается выручка, полученная за проданную продукцию.
В сч.90 ведется ряд субсчетов:
- 90-1 «Выручка»
- 90-2 «Себестоимость продаж»
- 90-3 «НДС»
- 90-4 «Акцизы»
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. Закрывается только по окончанию года. По дебету субсчета 90-1 в течение отчетного года записи не осуществляются.
Сумма выручки от продажи продукции (услуг) отражается:
Д62 К90-1.
На субсчете 90-2 себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету накопительно (с начало отчетного года).
Себестоимость списывается:
Д90-2 К43(41,44,20)
На субсчет 90-3 учитываются суммы НДС, причитающих к перечислению в бюджет
Д90-3 К68.
На субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции. Суммы таких акцизов отражаются
Д90-4 К68.
По кредиту субсчетов 90-3, 90-4 в течение отчетного года записи не осуществляются.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по 90-1 определяется финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Превышение кредитового оборота над суммой дебетового означает положительный финансовый результат (прибыль). Выявленную прибыль ежемесячно списывают:
Д90-9 (с-до) К99.
Убыток списывается обратной записью
Д99 К90-9(с-до).
Т.о., синтетический сч.90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Структура финансового результата, порядок его формирования отражается в ф.2 бухгалтерской отчетности, где указывается выручка, себестоимость и прибыль.
