Финансовый результат характеризуется обобщающими показателями текущей деятельности организации – это может быть прибыль или убыток. Он складывается по результатам процессов производства и реализации продукции и зависит от ряда объективных и субъективных факторов: степени использования коммерческой организацией производственных ресурсов; соблюдения договорной и платежной дисциплины; изменения ситуации на сырьевых, товарных и финансовых рынках.
Прибыль является основным индикатором привлекательности коммерческой организации для партнеров по бизнесу, кредиторов и инвесторов, поскольку величина прибыли, полученной в отчетном периоде, определяет доходы собственников бизнеса, вознаграждение работников организации, налоговые поступления в бюджет, возможности к реинвестированию прибыли в развитие дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности организации.
Анализ отчета о финансовых результатах (до 1 января 2013 года - отчета о прибылях и убытках) позволяет изучить формирование финансового результата и выявить влияние основных факторов на него. Рассматривая содержание формы, для целей гармонизации налогообложения, содержащиеся в ней показатели можно сгруппировать следующим образом:
· доходы и расходы по обычным видам деятельности: выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы;
· прочие доходы и расходы: проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы;
· показатели прибыли: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
· факторные и результирующие показатели налогообложения прибыли: отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; текущий налог на прибыль; постоянные налоговые активы (обязательства).
С точки зрения налогообложения влияние перечисленных факторов можно рассматривать как влияние неналоговых и налоговых факторов на финансовые результаты. Влияние этих факторов на различные виды финансовых результатов изображено на рис. 4.1.
На рис. 4.1. четко видна аддитивная зависимость различных видов прибыли между собой, а также что факторами, увеличивающими величину чистой прибыли, являются все виды доходов, а уменьшающими - все виды расходов (убытки) и налог на прибыль.
Для каждого из видов бухгалтерской прибыли существуют факторы, оказывающие положительное и отрицательное влияние на их величину (табл. 4.1):
| Таблица 4.1 | ||
| Вид бухгалтерской прибыли | Факторы, положительное изменение которых оказывает позитивное влияние | Факторы, положительное изменение которых оказывает негативное влияние |
| валовая прибыль | выручка (объем реализуемой продукции, ее структура и цены за единицу продукции) | себестоимость (объем реализуемой продукции, ее структура и себестоимость единицы продукции) |
| прибыль от продаж | валовая прибыль | управленческие и коммерческие расходы |
| прибыль до налогообложения | прибыль от продаж, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы | проценты к уплате, прочие расходы |
| чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода | прибыль до налогообложения, отложенные налоговые обязательства | налог на прибыль, отложенные налоговые активы |
Как правило, наибольшее влияние на размер чистой (нераспределенной) прибыли оказывает величина валовой прибыли и сумма коммерческих и управленческих расходов, разность которых формирует прибыль от продаж. Влияние остальных факторов менее значительно.
Рассмотрим пример, иллюстрирующий количественную взаимосвязь видов бухгалтерской прибыли и их формирования с учетом налогообложения.
Пример 4.1
Проанализируем количественное влияние совокупности факторов на изменение валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли на основании данных «Отчета о финансовых результатах».
| Таблица 4.2 | ||||
| № | Показатели | Базовый год, тыс. руб. | Отчетный год, тыс. руб. | Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
| 1 | Выручка | 1934,0 | 2398,0 | +464,0 |
| 2 | Себестоимость продаж | 1484,0 | 1878,0 | +394,0 |
| 3 | Валовая прибыль (с. 1 – с. 2) | 450,0 | 520,0 | +70,0 |
| 4 | Управленческие, коммерческие расходы | 248,0 | 304,0 | +56,0 |
| 5 | Прибыль (убыток) от продаж (с. 3 – с. 4) | 202,0 | 216,0 | +14,0 |
| 6 | Сальдо прочих доходов и расходов | –34,0 | –29,0 | +5,0 |
| 7 | Прибыль до налогообложения (с. 5 + с. 6) | 168,0 | 187,0 | +19,0 |
| 8 | Отложенные налоговые активы | 10,0 | 16,0 | +6,0 |
| 9 | Отложенные налоговые обязательства | 15,0 | 14,0 | –1,0 |
| 10 | Ставка по налогу на прибыль, % | 20,0% | 20,0% | 0,0% |
| 11 | Текущий налог на прибыль (с. 7 х СтНП + с.8 - с. 9 + с.13) | 40,6 | 52,4 | +11,8 |
| 12 | Чистая прибыль (убыток) (с. 7 – с. 11) | 127,4 | 134,6 | +7,2 |
| 13 | Постоянные налоговые обязательства (активы), справочно | 12 | 13 | +1 |
Результаты анализа:
1) валовая прибыль увеличилась на 70 тыс. руб., на что повлияло увеличение выручки на 464 тыс. руб. и себестоимости на 394 тыс. руб. (464 – 394);
2) величина прибыли от продаж возросла на 14 тыс. руб. в связи с увеличением валовой прибыли на 70 тыс. руб. и ростом коммерческих и управленческих расходов на 56 тыс. руб. (70 – 56);
3) величина прибыли до налогообложения увеличилась на 19 тыс. руб., поскольку прибыль от продаж, а также сальдо прочих доходов соответственно увеличились на 14 тыс. руб. и 5 тыс. руб. (14 + 5);
4) величина текущего налога на прибыль возросла на 11,8 тыс. руб.;
5) величина чистой прибыли возросла на 7,2 тыс. руб., что вызвано:
- ростом прибыли до налогообложения на 19 тыс. руб.;
- ростом текущего налога на прибыль на 11,8 тыс. руб.;
- проверка сходимости итогов: 19 – 11,8 = 7,2 тыс. руб.
