Для анализа влияния на изменение суммы чистой прибыли изменений в налогообложении рекомендуется использовать следующие зависимости:
· Изменение показателя «чистая прибыль» (∆Пч) в текущем периоде по сравнению с базисным:
∆Пч= Пчтек-Пчбаз = (Пббаз- Нтбаз) - (Пбтек- Нттек) (4.1)
где – Пчтек и Пчбаз – чистая прибыль в текущем и базисном периодах соответственно; Пбтек и Пббаз – бухгалтерская прибыль в текущем и базисном периодах соответственно; Нттек и Нтбаз – величина текущего налога на прибыль в текущем и базисном периодах соответственно.
∆Пч =∆Пб-∆Нт (4.2)
где ∆Пб – изменение суммы бухгалтерской прибыли в текущем периоде по сравнению с базисным; ∆Нт – изменение суммы начисленного налога на прибыль в текущем периоде по сравнению с базисным
· Изменение текущего налога на прибыль (∆Нт) в текущем периоде по сравнению с базисным:
∆Нт= Нттек-Нтбаз= ∆НтПб+∆Нтс+∆НтОНА-∆НтОНО-∆НтПНО+∆НтПНА (4.3)
где ∆НтПб – изменениесуммы налога на прибыль, обусловленное изменением величины бухгалтерской прибыли; ∆Нтст –изменение суммы налога на прибыль по причине изменения ставки налогообложения (законодательного); ∆НтОНА и ∆НтОНО - изменение величины налога на прибыль по причине изменения величины формирования и использования (погашения) ОНА (ОНО) в текущем периоде по сравнению с базисным; ∆НтПНО и ∆НтПНА – изменение величины налога на прибыль по причине изменения величины формирования ПНО и ПНА в текущем периоде по сравнению с базисным.
∆НтПб= Стбаз*∆Пб (4.4)
где Стбаз - ставка налога на прибыль в базисном периоде (в долях единицы); ∆Пб - изменение величины бухгалтерской прибыли в текущем периоде по сравнению с базисным.
∆НтСт=Пбтек*∆Ст (4.5)
где Пбтек - величина бухгалтерской прибыли в текущем периоде; ∆Ст - изменение ставки налогообложения прибыли в текущем периоде по сравнению с базисным.
· Изменение суммы чистой прибыли (убытка) (∆Пч):
∆Пч = ∆Пб*(1 - Стбаз)- Пбтек*∆Ст - ∆ОНА + ∆ОНО + ∆ПНО - ∆ПНА (4.6)
На основе предложенных зависимостей могут проводиться сравнения значений показателя текущего периода (отчетного периода, фактического, рассчитанного для измененных условий) по сравнению с базисным (аналогичным периодом предыдущего года, плановым и т.д.) значением. Эти показатели позволяют выявлять влияние факторов, связанных с налогообложением чистой прибыли, на ее величину.
Пример 4.4
Коммерческая организация рассматривает варианты аренды 100 кв. метров площади сроком на 5 лет: первый - у ФГУП по цене 1300 руб. за кв. метр в год; второй - у МУП по цене 900 руб. за кв. метр в год. При этом во втором варианте по требованию санитарно-эпидемиологической службы необходимо установить систему вентиляции стоимостью 200 тыс. руб. Арендодатель не возражает против установки вентиляции, являющейся неотделимым улучшением, но не готов компенсировать расходы по ним. Здание, в котором установлена вентиляция, относится к десятой амортизационной группе, поэтому срок полезного использования системы вентиляции равен 361 месяцу.
Рассчитаем величину расходов по обоим вариантам и сопоставим влияние выбранного варианта аренды на величину чистой прибыли с учетом ее использования на установку вентиляции.
Произведем следующие расчеты:
1) 100 * 5 * 1300= 650 000 руб. – расходы на аренду площади за 5 лет по первому варианту;
2) 100 * 5 * 900=450 000 руб. – расходы на аренду площади за 5 лет по второму варианту (без учета амортизации по неотделимым улучшениям);
3) 200 000: 361 = 554,02 руб. – ежемесячная сумма амортизации по неотделимым улучшениям;
4) 554,02 * 5* 12 = 33 241,2 руб. – сумма, которую можно будет списать в расходы в целях налогообложения прибыли за период действия договора аренды;
5) 450 000 + 33 241,2 = 483 241,2 руб. – расходы на аренду за 5 лет по второму варианту;
6) 650 000 * (1 - 0,2 ) = 520 000 руб. – уменьшение чистой нераспределенной прибыли на сумму арендный платежей по договору аренды за 5 лет по первому варианту;
7) 483 241,2 * (1 - 0,2) + (200 000 - 33 241,2) = 386 593,0 + 166 758,8 = 553 351,8 тыс. руб. – уменьшение чистой нераспределенной прибыли по договору аренды за 5 лет по второму варианту, с учетом ее частичного использования на произведение неотделимых улучшений (при ставке налога на прибыль 20 %);
8) 553 351,8 - 520 000 = 33 351,8 тыс. руб. – преимущество первого варианта аренды в условиях действия 20 % - ной ставки по налогу на прибыль;
Приведенные расчеты позволяют сделать следующие выводы. Меньшее влияние на величину чистой нераспределенной прибыли в условиях 20%-ной ставки по налогу на прибыль оказывает аренда площади по первому варианту у федерального собственника по цене 1300 руб. за квадратный метр в год. Преимущество этого варианта составляет 33 351,8 руб.
В процессе анализа необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства. Неприменение организацией ПБУ 18/02 будет оправдано, если организация относится к субъектам малого предпринимательства или является некоммерческой и закрепляет это в учетной политике. Маловероятными (но правомерными) являются другие основания, такие как: равенство налогооблагаемой прибыли и прибыли до налогообложения; отсутствие затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли; превышение бухгалтерской прибыли до налогообложения над бухгалтерской прибылью. Такие факты нуждаются в проверке.
