Сравнительный анализ финансовых и налоговых показателей при общей и упрощенной системах налогообложения целесообразно начинать с рассмотрения сумм начисляемых налогов.
Таблица 4.8
| Сравнительный анализ формирования налоговых обязательств | |||
| Наименование и обозначение показателя | При общей системе | При упрощенной системе | |
| Доходы | Доходы минус расходы | ||
| НДС начисленный - НДСнач | НДСнач | - | - |
| НДС, принимаемый к вычету - НДСвыч | НДСвыч | - | - |
| НДС, подлежащий к уплате в бюджет - НДСк упл | НДСк упл= НДСнач - НДСвыч | - | - |
| Налог на имущество - НИнач | НИнач | - | - |
| Транспортный налог - ТНнач | ТНнач | ТНнач | ТНнач |
| Налог на прибыль - НПнач | НПнач | - | - |
| Единый налог - ЕНнач | - | ЕНуднач | ЕНдмрнач |
| Всего начислено налогов - Ннач | Нначос = НДСк упл + НИнач+ ТНнач+ НПнач | Нначуд = ТНнач+ ЕНуднач | Ндмрнач = ТНнач+ ЕНдмрнач или Ндмрнач =ТНнач+МН нач |
| Минимальный налог - МНнач для режима «Доходы минус расходы» = 1% от доходов | еслиЕНдмрнач³ МНнач, то ЕНдмрнач еслиЕНдмрнач< МНнач, то МНнач |
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС.
Налог на имущество (НИнач) начисляется и уплачивается только при общей системе налогообложения, при применении упрощенной системы налогообложения он не исчисляется и не уплачивается.
Транспортный налог (ТНнач) начисляется и уплачивается одинаково при общей системе и упрощенной системе налогообложения.
Налог на прибыль организаций (НПнач) начисляется и уплачивается только при общей системе налогообложения, при упрощенной системе по любому из объектов обложения он не начисляется (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 ст. 284 НК РФ).
Единый налог отсутствует при общей системе налогообложения и начисляется при УСН.
Минимальный налог (МНнач) предусмотрен для режима «Доходы минус расходы», исчисляется в сумме 1% от суммы доходов, определяемых согласно ст. 346.15 НК РФ:
ели ЕНдмрнач³ МНнач, то ЕНдмрнач (4.7)
если ЕНдмрнач< МНнач, то МНнач (4.8)
Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Но для некоторых плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, применяются пониженные тарифы – подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.
Описанное различие в механизме начисления налога влечет за собой их различие в механизме формирования финансового результата при различных системах налогообложения (табл. 4.9).
Таблица 4.9
| Сравнительный анализ формирования доходов при общеустановленной и упрощенной системах налогообложения | |||
| Наименование и обозначение показателя | При общей системе | При упрощенной системе по объекту | |
| «Д» | «Д-Р» | ||
| Выручка с НДС | Всн | - | - |
| Выручка | - | Вбн | Вбн |
| НДС от реализации | НДСр= Всн*Сндсвстр | - | - |
| Доход без НДС | Дбн = Всн- НДСреал | Вбн | Вбн |
| Себестоимость продаж | Спрос | - | Спрдмр |
| Валовая прибыль, добавленная стоимость | Пв= Дбн- Спр | - | Дс= Вбн- Спр |
| Затраты на продажу (в т.ч. НДС) | Рпос=Ркос-Руос | - | Рпсн=Зпрод-Зпрочие |
| Прибыль от продаж | Ппос= Пв- Рпсн | - | Ппдмр= Дс - Рпсн |
| Прибыль бухгалтерская | Пб= Пп+ДРпр | - | - |
| Разница между бухгалтерским и налоговым показателями | ∆ос=ПНО-ПНА+ОНО-ОНА | - | ∆дмр= ВОПесн+ ВНС +ТН |
| База по налогу | Бос=Пб+∆ос | Буд= Вбн | Бдмр= Ппдмр-∆дмр |
| Налог | Нп=Бос*0,20 | Неуд= Буд *0,06 | Недмр=Бдмр*0,15 |
| Налог, подлежащий уплате Минимальный налог - МН | НО=Нп | НО =Неуд- ВОПесн | НО*=Недмр или НО** =МНмр |
| Затраты, не уменьшающие базу (в том числе – неналоговые - Знн) | - | Зуднуб= Знн+ Тн+НИ+ ВНС | Знуб= Зпрочие |
| Чистая прибыль | Пч= Пб- Нп | Пч=Дбн-Зуднуб-НО | Пч= Пп-НО- Знуб |
При наличии условий, определяющих возможность выбора налогового режима, лучшим будет считаться тот вариант, при котором общая совокупность начисляемых налогов меньше, а чистая прибыль – больше.
Тема 5. Анализ деловой активности и ее взаимосвязи с налогообложением организации
