Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с этими вложениями;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).
Виды финансовых вложений:
- государственные и муниципальные ценные бумаги,
- ценные бумаги организаций (в том числе долговые ценные бумаги, например, облигации и векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- предоставленные другим организациям займы,
- депозитные вклады в кредитных организациях,
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и т. д.
К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров;
- векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (товарные векселя);
- вложения организации в недвижимое и иное имущество;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и т. д.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются различные субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
Тема 9.2. Оценка финансовых вложений
Первоначальная оценка
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При приобретении за плату первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение:
Дт 58 Кт 60 - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
Дт 58 Кт 60, 76 - суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;
Дт 58 Кт 60, 76 - вознаграждения, уплачиваемые посреднику.
Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, но организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость услуг относится на финансовые результаты:
Дт 91-2 Кт 60, 76
В случае несущественности затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу этих бумаг, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами в том периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги (п. 11 ПБУ 19/02):
Дт 58 Кт 60 - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
Дт 91-2 Кт 60, 76 – прочие, являющиеся несущественными, расходы (информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредника и т. д.).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации:
Дт 58 Кт 76 – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг, если по ним не рассчитывается рыночная цена.
Дт 58 Кт 98-2 – получены безвозмездно ценные бумаги.
