Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды коммерческой организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Согласно п. 5 ПБУ 13/2000 организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
- средства будут получены из бюджета;
- организация выполнит условия их предоставления.
Средства могут предоставляться в виде:
- денежных средств,
- других ресурсов.
В случае предоставления государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств, эти ресурсы принимаются к учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов, т. е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно устанавливается стоимость таких же или аналогичных активов.
Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование". Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления
ПБУ 13/2000 (п. 7) предусмотрены два способа отражения поступления бюджетных средств в бухгалтерском учете:
- средства могут приниматься к учету как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам:
Дт 76 Кт 86.
По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета активов:
Дт 51, 08, и т. д. Кт 76;
- бюджетные средства могут признаваться в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, таким образом, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета активов:
Дт 51, 08, и т. д. Кт 86
Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:
- средства на финансирование капитальных расходов – списываются в течение срока полезного использования внеоборотных активов:
Дт 51 Кт 86 – поступили бюджетные средства;
Дт 08 Кт 60 – приобретены активы;
Дт 60 Кт 51 – перечислены денежные средства;
Дт 01 Кт 08 – активы приняты к учету;
Дт 86 Кт 98 – поступившие целевые средства признаны как доходы будущих периодов.
По мере начисления амортизации в учете делается запись:
Дт 20, 26 Кт 02;
Дт 98 Кт 91-1 - списываются доходы будущих периодов;
- средства на финансирование текущих расходов – списываются в периоде признания расходов:
Дт 51 Кт 86 – поступили бюджетные средства;
Дт 10 Кт 60 – приобретены материалы;
Дт 60 Кт 51 – перечислены денежные средства;
Дт 86 Кт 98 – поступившие целевые средства признаны как доходы будущих периодов;
Дт 20 Кт 10 – материалы списаны в производство;
Дт 98 Кт 91-1 - по мере отпуска материалов в производство.
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, принятом для учета заемных средств (т. е. с использованием счетов 66 и 67).
Средства целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, отражают записями:
Дт 76 Кт 86
Дт 51 Кт 76
Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86:
Дт 86 Кт 20, 26
Коммерческая организация бюджетные средства, учитываемые на счете 86 "Целевое финансирование" не отражает в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. Указанные средства подлежат отражению по статье «Доходы будущих периодов» раздела V «Краткосрочные обязательства».
Некоммерческая организация вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включает статью "Целевое финансирование". По статье "Целевое финансирование" некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников.
Вопросы для самоконтроля
1. В какой момент отражается в бухгалтерском учете формирование уставного капитала?
2. Какой бухгалтерской записью отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли?
3. По какой стоимости учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров?
4. В каком порядке формируется добавочный капитал?
5. На какие цели могут быть направлены средства резервного фонда у акционерных обществ?
6. Могут ли организации осуществлять расходы за счет средств нераспределенной прибыли?
7. В каком порядке учитываются средства целевого финансирования у коммерческой организации?
8. Какие способы отражения поступления бюджетных средств предусматривает ПБУ 13/2000?
