Анализ состояния запасов и затрат

При анализе финансового положения предприятия большое зна­чение отводится изучению состояния оборотных (текущих) активов: запасов, дебиторской задолженности, денежных средств.

Изучая величину и структуру запасов, основное внимание следует уделить тенденциям изменения производственных запасов, затрат в незавершенном производстве, готовой продукции и товаров.

Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат может свидетельствовать о следующих факторах:

■ наращивании производственного потенциала предприятия;

■ стремлении защитить денежные активы от инфляции;

■ нерациональной хозяйственной стратегии.

Учитывая то, что тенденция к росту запасов может привести на некоторое время к повышению степени ликвидности текущих активов, необходимо проанализировать обоснованность отвлечения этих средств из хозяйственного оборота, что может привести к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия.

В процессе анализа состояния запасов необходимо установить обес­печенность предприятия нормальными переходящими запасами сы­рья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и выявить их излишки.

Источниками анализа служат данные финансового плана, формы № 1, а также результаты складского и аналитического бухгалтерского учета. Для характеристики состояния запасов необходимо сравнить фактические остатки на конец отчетного периода с их наличием на начало периода и с нормативом, рассчитанным на предприятии.

Характеристика состояния запасов приведена в табл. 20.

Из таблицы 20 видно, что по сравнению с началом года фактические запасы товарно-материальных ценностей и затраты в целом повыси­лись на 1021 тыс. руб., или на 8,6%, почти по всем видам материальных оборотных средств, за исключением остатков готовой продукции, ко­торые снизились на 160 тыс. руб., или на 4,75%. Особенно значительно возросли остатки производственных запасов — на 691 тыс. руб., или на 10,0%.

Анализ динамики структуры запасов показывает рост удельного веса производственных запасов, незавершенного производства и рас­ходов будущих периодов при сокращении доли остатков готовой про­дукции и товаров.

По сравнению с нормативом остатки запасов возросли на 1686 тыс. руб., или на 12,3%, в том числе производственные запасы — на 806 тыс. руб., или на 10,6%, незавершенное производство — на 480 тыс. руб., или на 19,4%, расходы будущих периодов — на 190 тыс. руб., или на 48,7%, остатки готовой продукции — на 210 тыс. руб., или на 6,5%. При этом доля остатков готовой продукции, товаров и производственных

запасов снизилась соответственно на 1,5 и 1,1 пункта. Удельный вес остальных видов материальных оборотных средств повысился.

Анализируя состояние запасов и затрат, недостаточно ограничиться лишь данными об абсолютных отклонениях фактических остатков на конец отчетного периода от норматива и прошлого года (квартала). Для исследования динамики запасов во взаимосвязи с изменением объемов производства, цен и масштабов потребления отдельных ви­дов материальных ценностей целесообразно определить относитель­ный уровень запаса в днях расхода (выбытия).

Запасы в днях (3) исчисляются как отношение абсолютной вели­чины остатка соответствующего вида материальных оборотных средств на дату баланса к однодневному обороту по их расходу (выбытию):

(57)

где О — остаток на дату баланса по соответствующей статье материаль­ных оборотных средств; Р — оборот по расходу (выбытию) данного вида средств за отчетный

период (год, квартал); Д — число дней в отчетном периоде.

Для расчета относительного уровня запаса в днях в качестве фак­тического оборота принимаются: по сырью, основным материалам и по­купным полуфабрикатам, а также по вспомогательным материалам и топливу — их расход на производство за отчетный период на осно­вании данных отчетности о затратах на производство (форма № 5-3), по незавершенному производству — выпуск продукции в отчетном пе­риоде по фактической себестоимости (форма № 5-3), по готовой про­дукции — себестоимость реализованной продукции (форма № 2).

Рассчитанный на основании этой методики фактический запас в днях на конец отчетного периода по соответствующему виду мате­риальных оборотных средств сопоставляется с нормативом запаса в днях и с данными за предыдущий период, при этом выявляются от­клонения и их причины.

Необходимо также оценить структуру запасов товарно-материаль­ных ценностей с помощью коэффициента накопления, который опре­деляется как отношение стоимости производственных запасов и неза­вершенного производства к стоимости готовой продукции и товаров:

(58)

где Кц — коэффициент накопления запасов;

ПЗ — производственные запасы;

НП — затраты в незавершенном производстве;

ГП — готовая продукция.

Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте должен быть меньше 1. Однако это соотношение справедливо в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользу­ется спросом покупателей.

По данным баланса нашего предприятия коэффициенты накопле­ния запасов составили на начало года 2,7, на конец года — 3,1, т.е. зна­чительно выше оптимальной величины. Это свидетельствует о небла­гоприятной структуре запасов предприятия, накоплении излишних и ненужных производственных запасов, неоправданном росте остат­ков незавершенного производства.

Основными причинами увеличения остатков товарно-материаль­ных ценностей могут быть:

■ по производственным запасам — снижение выпуска отдельныхвидов продукции, отклонение фактического расхода материалов отнорм, излишние и неиспользуемые материальные ценности, неравно­мерное поступление материальных ресурсов и др.;

■ по незавершенному производству — аннулирование производ­ственных заказов (договоров), удорожание себестоимости продукции,недостатки в планировании и организации производства, недопостав­ки покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий и др.;

■ по готовой продукции — падение спроса на отдельные изделия,низкое качество и неритмичный выпуск продукции, задержка отгруз­ки, транспортные затруднения и др.

Причины образования сверхнормативных остатков товарно-мате­риальных ценностей следует изучать по отдельным видам и по местам хранения, используя данные складского учета, инвентаризационных ведомостей и аналитического бухгалтерского учета.

В регистрах складского учета производственных запасов должны проставляться нормы максимума и минимума запасов материалов по каждому номенклатурному номеру в отдельности. Сравнивая факти­ческие остатки с нормами запасов можно выявить излишние и ненуж­ные материальные ценности.

Если же нормы запасов по отдельным группам и видам материаль­ных ресурсов не разработаны, весьма эффективен косвенный прием их оценки. По данным складского учета остатки по отдельным видам материальных ценностей сопоставляются на несколько месячных дат, а также с их месячным, квартальным или полугодовым расходом. При этом выясняется, по каким видам материальных ресурсов остатки мало­подвижны, а по каким превышают квартальный и даже полугодовой

расход. Излишние и неиспользуемые производственные запасы выяв­ляются тем полнее, чем больше материальных ценностей подвергается анализу.

Для выявления излишних запасов готовой продукции анализиру­ются их остатки на конец месяца на складе. По датам поступления можно установить, насколько они залежались на складе, и выяснить, в чем причина задержки и нет ли неликвидов.

При анализе остатков незавершенного производства и полуфаб­рикатов по инвентаризационным и оборотным ведомостям можно вы­явить детали и полуфабрикаты, не относящиеся к текущему производ­ству, установить номера приостановленных заказов, а также заказов, задержавшихся в производстве из-за некомплектности и других не­поладок.

На основе такого анализа определяется стоимость излишних и не­нужных ценностей и намечаются направления их использования.