Анализ состояния основных средств и иных внеоборотных активов

Состояние производственного потенциала — важнейший фактор эффективной деятельности предприятия, его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно анализировать состояние и изменение ключевого элемента производственного потенциала предприятия — основных средств.

В процессе производства основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется при начислении амортизации, целью которой является:

■ текущая оценка неизношенной части основных средств;

■ отнесение на готовую продукцию единовременных затрат по основным средствам;

■ накопление финансовых ресурсов для замещения выбывающих основных средств или вложения в новые производства.

По данным учета и отчетности можно рассчитать коэффициенты износа (К_и) и годности (К_г), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств:

(53)(54)

где Из — износ основных средств;

рос _ первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

Эти показатели могут быть исчислены как на начало, так и на конец отчетного периода.

Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. При этом, однако, следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Это объясняется, в частности, тем, что на законсервированное оборудование начисляется амортизация на полное восстановление, в то время как физически эти средства не изнашиваются, при этом общая сумма изношенности основных средств увеличивается.

Текущая стоимостная оценка основных средств зависит от ряда факторов, в частности от конъюнктуры спроса, и может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента годности.

На сумму износа основных средств большое влияние оказывает принятый на предприятии способ начисления амортизации, что также подтверждает ограниченный характер показателей годности и износа.

Наконец, при существующей системе учета и отчетности коэффициенты износа и годности дают условную оценку состояния основных средств в общей массе. Для расширения аналитических возможностей этих показателей следует в отчетности отдельными строками выделять износ по активной и пассивной частям основных средств или по отдельным их группам.

Важное аналитическое значение для оценки состояния средств труда имеют показатели движения основных средств — коэффициенты обновления (-^обн) ^и выбытия (К_в):

(55) (56;

где F^oc — стоимость поступивших за отчетный период основных средств:

— стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

— первоначальная (восстановительная) стоимость основных
средств на начало и конец года.

Рассмотренные показатели исчисляются по данным формы № 5 годовой бухгалтерской отчетности. Однако в этом случае расчет будет выполняться с определенной долей условности, поскольку основная часть статей отчетности агрегирована. В форме № 5 отражается общее поступление основных средств в отчетном году, включая их дооценку, перевод средств из оборотных в основные, безвозмездное поступление бывших в употреблении основных средств. Таким же образом отражается в отчетности общее выбытие основных средств. Данные бухгалтерского учета позволяют при необходимости выделить стоимость введенных в эксплуатацию основных средств, списание их вследствие ветхости и износа и др.

Основные из перечисленных показателей представлены в табл. 19

Табли ца 19 Характеристика состояния основных средств предприятия

Показатели	На начало года	На конец года
тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Первоначальная стоимость основных средств	42 353		49 240
Износ основных средств	17 803		19 803
Поступление основных средств			12 105
Выбытие основных средств			5 215
Коэффициент износа		42,0		40,2
Коэффициент годности		58,0		59,8
Коэффициент обновления				24,6
Коэффициент выбытия				12,3

Данные табл. 19 показывают, что техническое состояние основных фондов являлось вполне приемлемым для обеспечения основной деятельности, степень их годности на конец года составляла около 60%. Обновление основных средств осуществлялось высокими темпами.

Наличие нематериальных активов свидетельствует о вложении капитала в патенты, лицензии и другую интеллектуальную собственность, что характеризует стратегию предприятия как инновационную, способствующую укреплению его экономики и финансового состояния.

Детальный анализ состояния нематериальных активов целесообразно начинать с оценки их динамики в разрезе классификационных групп. Информация для такого анализа содержится в форме № 5 бухгалтерского отчета и в учетных регистрах.

Нематериальные активы неоднородны по составу, характеру использования (эксплуатации) в процессе производства, степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим необходимо дифференцированно подходить к их оценке, проводить их классификацию и группировку по различным признакам.

Наиболее приемлема оценка структуры нематериальных активов по видам, источникам поступления (приобретения), срокам полезного использования, степени правовой защищенности, престижности, ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, уровню использования в производстве и реализации продукции, направлениям выбытия и др.

При анализе структуры нематериальных активов по видам следует учитывать, что благоприятное влияние на финансовое состояние предприятия оказывает повышение доли средств в объектах интеллектуальной собственности. На нашем предприятии нематериальные активы представляют в основном вложения средств в объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, лицензии), приобретение прав пользования земельными участками и природными ресурсами, оценка деловой репутации и товарный знак предприятия.

Анализируя динамику структуры нематериальных активов по источникам поступления, необходимо обратить внимание на долю нематериальных активов, полученных за счет средств, внесенных учредителями, приобретенных за плату и в обмен на другое имущество либо полученных безвозмездно от юридических и физических лиц.

Если оценивается динамика структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности, то целесообразно проанализировать удельный вес нематериальных активов, защищенных патентами, лицензиями и авторскими правами.

Срок полезного использования нематериальных активов ранжируется по годам в течение 10 лет и свыше 10 лет. Чем выше доля нематериальных активов с более длительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученный предприятием.

Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную деятельность предприятия. На основании данных-анали-тического бухгалтерского учета необходимо изучить объем и состав портфеля ценных бумаг, их динамику и степень ликвидности.

При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на тенденции изменения незавершенного строительства, поскольку данные активы не участвуют в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение их доли может негативно сказаться на результатах финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. По данным баланса и бухгалтерского учета необходимо установить целесообразность направления капитальных вложений, их концентрацию на пусковых и важнейших объектах, эффективность использования средств, инвестированных в капитальное строительство.