Анализ прочих доходов и расходов направлен на оценку целесообразности осуществления соответствующих операций.
Источники информации – форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», Пояснительная записка.
Анализ проводится в три этапа. Каждый этап предполагает сопоставление показателей за исследуемый и за предыдущий период.
Первый этап. Оценивается значимость прочих доходов и расходов для организации путем сопоставления их с доходами и расходами по обычным видам деятельности (соответственно, с выручкой от продаж и с полной себестоимостью реализованной продукции). Значительная величина прочих доходов и расходов характерна для организаций, испытывающих финансовые трудности. Такие организации обеспечивают самофинансирование реализацией имущества, сдачей его в аренду и т.п.
Второй этап. Оценивается эффективность прочей деятельности в целом путем расчета сальдо и соотношения (аналогично рентабельности) доходов и расходов. В случае значительного изменения эффективности прочей деятельности следует выявить его причины.
Третий этап. Оценивается целесообразность действий, приводящих к возникновению различных видов прочих доходов и расходов. При этом следует рассматривать виды прочих доходов и расходов с максимально возможной по данным формы №2 степенью детализации. Должны выделяться: проценты к получению и к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы, отчисления в оценочные резервы (приводятся в расшифровке к форме №2).
Проценты к получению представляют собой доходы от финансовых вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги, в долговые ценные бумаги других организаций, предоставленных займов, депозитных вкладов, прочих. Целесообразность данных финансовых вложений оценивается путем расчета их рентабельности и сопоставления ее с рентабельностью активов в целом. Более подробно содержание данного анализа приведено при рассмотрении порядка оценки эффективности финансовых вложений (подраздел 4.5).
Проценты к уплате представляют собой плату за пользование полученными заемными средствами. Для выяснения причин возникновения данных расходов следует исследовать структуру заемного капитала (подраздел 5.2). К появлению данных расходов может привести получение кредитов, займов, наличие кредиторской задолженности, обеспеченной выданными векселями, и другой платной кредиторской задолженности.
Величина доходов от участия в других организациях оценивается путем расчета рентабельности данных финансовых вложений и сопоставления ее с рентабельностью активов в целом. Содержание данного анализа рассмотрено в подразделе 4.5.
Оценка целесообразности действий, связанных с возникновением прочих доходов и расходов, производится на основе показателей сальдо и соотношения данных доходов и расходов. В состав прочих расходов включаются отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам). Суммы этих отчислений приводятся в расшифровке отдельных прибылей и убытков формы №2. Доходов, которые были бы непосредственно связаны с этими расходами, не существует. Поэтому для обеспечения большей сопоставимости прочих доходов и расходов из суммы последних следует вычесть отчисления в оценочные резервы.
Формы представления данных для анализа прочих доходов и расходов приведены в таблицах 7.3 и 7.4.
Таблица 7.3 – Структура и динамика прочих доходов и расходов предприятия
за 2008 и 2007 годы
| Показатель | Сумма за 2008 год, тыс. руб. | Сумма за 2007 год, тыс. руб. | Изменение | |
| абсолютное, тыс. руб. | темп прироста, % | |||
| Проценты к получению | – | – | – | – |
| Доходы от участия в других организациях | 11,0 | |||
| Прочие доходы | -12120 | -62,2 | ||
| Итого доходы | -12092 | -61,2 | ||
| Проценты к уплате | – | – | ||
| Отчисления в оценочные резервы | – | – | – | – |
| Прочие расходы | 8,1 | |||
| Прочие расходы за вычетом отчислений в оценочные резервы | 8,1 | |||
| Итого расходы | 37,3 |
Таблица 7.4 – Сальдо и соотношение прочих доходов и расходов предприятия
за 2008 и 2007 годы
| Вид доходов и расходов | 2008 год | 2007 год | ||
| сальдо доходов и расходов, тыс. руб. | отношение доходов к соответствующим расходам | сальдо доходов и расходов, тыс. руб. | отношение доходов к соответствующим расходам | |
| Прочие доходы и расходы без учета отчислений в оценочные резервы | -12810 | 0,374 | 1,325 |
Прочие доходы и расходы ОАО «Металлургический завод» невелики по сравнению с доходами и расходами по обычной деятельности. Отношение прочих доходов к выручке от продаж составляет в 2008 году – 0,019 (
), в 2007 году – 0,075 (
). Отношение прочих расходов к полной себестоимости реализованной продукции составляет в 2008 году 0,058 
, в 2007 году – 0,065 
. Небольшая величина данных доходов и расходов является нормальной, поскольку действия, связанные с их возникновением, не относятся к обычным видам деятельности.
В 2008 году доходы значительно меньше соответствующих расходов (отношение доходов к расходам составляет 0,374). В 2007 году доходы значительно – в 1,325 раза превышали соответствующие расходы. Причинами резкого снижения эффективности прочей деятельности было снижение прочих доходов – на 61,2%, увеличение прочих расходов – на 37,3%, появление процентов к уплате.
Оценка доходов от участия в других организациях была проведена при анализе финансовых вложений. При этом было выяснено, что рентабельность активов в целом и вложений в уставные (складочные) капиталы других организаций примерно одинакова. В то же время, организация испытывает дефицит денежных средств, поэтому инвестирование в другие организации нерационально.
Проценты к получению отсутствуют. Однако финансовые вложения, доходы от которых относятся к данному виду, имеются. Следовательно, наличие данных финансовых вложений, с позиции их доходности, нецелесообразно.
Проценты к уплате появились в 2008 году, что вызвано получением краткосрочного кредита. Для уменьшения сумм привлекаемых заемных средств исследуемой организации следует более рационально использовать средства – не допускать возникновения излишков готовой продукции и материалов, более обоснованно осуществлять вложения во внеоборотные активы, не вкладывать средства в ценные бумаги и иное имущество, не используемое в обычных видах деятельности.
Таким образом, прочая деятельность в 2008 году стала убыточной, главным образом, за счет снижения прочих доходов и увеличения прочих расходов и появления процентов к уплате. Финансовые вложения не принесли доход. Целесообразно отказаться финансовых вложений, если они не преследовали цель получения дохода, минимизировать величину привлекаемых кредитов за счет более рационального вложения средств в активы, выяснить и устранить причины превышения прочих расходов над соответствующими доходами.
Отдельно следует рассмотреть анализ доходов и расходов, связанных с неисполнением обязательств.
Цель анализа – оценка величин и тенденций изменения доходов и расходов, связанных с неисполнением обязательств.
Источники информации – форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Пояснительная записка. Общие суммы доходов и расходов, связанных с неисполнением обязательств, приводятся в основной части формы №2, а их состав – в расшифровке отдельных прибылей и убытков.
Как правило, наличие таких доходов и расходов свидетельствует о недостатках в деятельности организации. Это связано с тем, что большая часть данных доходов и расходов связана с взаимным нарушением обязательств организацией и ее деловыми партнерами. К таким видам доходов и расходов относятся:
1) непогашенные в течение срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности, списанные на финансовые результаты;
2) полученные и уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
3) полученные и уплаченные суммы в возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;
4) выявленные в отчетном году прибыли и убытки прошлых лет. Их наличие свидетельствует об ошибках в учете.
Анализ проводится в два этапа. Каждый этап предполагает сопоставление показателей за исследуемый и за предыдущий период.
Первый этап. Оценивается значимость анализируемых доходов и расходов для организации путем сопоставления их с доходами и расходами по обычным видам деятельности (соответственно, с выручкой от продаж и с полной себестоимостью реализованной продукции).
Второй этап. Изучается структура и динамика анализируемых доходов и расходов.
Форма представления данных для анализа доходов и расходов, связанных с неисполнением обязательств, на примере ОАО «Металлургический завод» приведена в таблице 7.5.
Таблица 7.5 – Структура и динамика доходов и расходов, связанных с неисполнением
обязательств предприятия за 2008 и 2007 годы
| Наименование показателя | 2008 год | 2007 год | Изменение | ||||
| абс. величина, тыс. руб. | доля в сумме. доходов или расходов, % | абс. величина, тыс. руб. | доля в сумме доходов или расходов, % | абс. величины, тыс. руб. | доли в сумме доходов или расходов, % | темп при- роста, % | |
| 1. Доходы, связанные с нарушением обязательств – всего, в т.ч.: | 7,1 | 46,3 | –1389 | –39,2 | –86,4 | ||
| - полученные штрафы, пени и т.п. | 0,3 | 0, 0 | 0,3 | 900,0 | |||
| - списание кредиторской задолженности по истечении срока давности | 6,8 | 46,3 | –1398 | –39,5 | –87,0 | ||
| 2. Расходы, связанные с нарушением обязательств – всего, в т.ч.: | 52,2 | 6,5 | 45,7 | 455,9 | |||
| - уплаченные штрафы, пени и т.п. | 0,4 | 0,4 | –10 | 0,0 | –30,3 | ||
| - возмещение убытков в пользу других организаций | 15,9 | – | – | 15,9 | – | ||
| - списание дебиторской задолженности по истечении срока давности | 35,9 | 6,1 | 29,8 | 307,1 |
Доходы и расходы ОАО «Металлургический завод», связанные с неисполнением обязательств, невелики по сравнению с доходами и расходами по обычной деятельности. Отношение данных доходов к выручке от продаж составляет в 2008 году 0,0005 (
), в 2007 году – 0,006 (
). Отношение расходов к полной себестоимости реализованной продукции составляет в 2008 году 0,008 
, в 2007 году – 0,002 
.
Анализ динамики расходов и доходов, связанных с невыполнением обязательств организацией и ее деловыми партнерами, показывает, что в 2008 году значительно возросла сумма расходов, обусловленных нарушением обязательств (в 5,6 раза). Сумма доходов, связанных с нарушением обязательств, снизилась в 7,4 раза.
Структура анализируемых доходов и расходов показывает, что и доходы, и расходы имеют место, в основном, вследствие неудовлетворительной работы с дебиторами и неплатежами кредиторам. Ситуация взаимных неплатежей может быть связана также с тем, что, при дефиците денежных активов, неденежные активы неликвидны и не представляют для соответствующих кредиторов хозяйственный интерес в своем натуральном виде.
