Статьей 189 Налогового кодекса РФ установлено специальное правило по увеличению налоговой базы при исчислении акцизов. Оно применяется к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах.
При этом необходимо отметить, что в настоящее время такие налоговые ставки не установлены. Ранее они предусматривались для подакцизного минерального сырья.
Вместе с тем, при наличии процентных налоговых ставок указанное правило применяется, если предприятие получает средства за реализованные подакцизные товары (ранее подакцизное минеральное сырье), в виде:
- финансовой помощи;
- авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок (только ранее в отношении подакцизного минерального сырья);
- на пополнение фондов специального назначения;
- в счет увеличения доходов;
- в виде процента (дисконта) по векселям;
- процента по товарному кредиту;
- иные средства так либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.
При получении указанных сумм в иностранной валюте, они пересчитываются в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их фактического получения.
3. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров
на таможенную территорию Российской Федерации
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогооблагаемая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 191 Налогового кодекса РФ. В таком же порядке определяется налоговая база и при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимися резидентами такой зоны.
При этом налоговая база формируется в зависимости от вида применяемых ставок акциза по трем вариантам.
Первый вариант - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налоговая база = Объем ввезенных товаров в натуральном выражении │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Второй вариант - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база равна:
┌──────────────────────────────────────────┐
│ Налоговая база = Т.стоимость + Т.пошлина │,
└──────────────────────────────────────────┘
где
Т.стоимость - таможенная стоимость товаров;
Т.пошлина - подлежащая уплате таможенная пошлина;
Третий вариант - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.
При этом расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 Налогового кодекса РФ.
Необходимо учитывать, что налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
При ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории РФ налоговая база определяется в порядке, рассмотренном в настоящем разделе.
При ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, налоговая база определяется в соответствии со ст. 187 Кодекса.
