Счета главы В "Внебалансовые счета" предназначены для учета активов и пассивов, которые не учитываются на балансовых счетах, но учет, которых необходим, так как он отражает существующие стороны проводимых банком операций.
Глава В состоит из следующих разделов:
Раздел 2 "Неоплаченный Уставный Капитал кредитных организаций".
Раздел 3 "Ценные бумаги"
Раздел 4 "Расчетные операции и документы"
Раздел 5 "Кредитные и лизинговые операции"
Раздел 6 "Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания"
Раздел 7 "Корреспондирующие счета"
В главе В имеется также раздел 1, но счета этого раздела используются только ЦБРФ и в КБРФ не открываются.
Внебалансовые счета имеют отличительную особенность от счетов из других глав Плана Счетов. Внебелансовые счета объективно не нуждаются в двойной записи, поэтому для того, чтобы методика учета на внебалансовых счетах не отличалась от других групп, в главу В введены два технических счета. С помощью этих счетов обеспечивается возможность двойной записи по внебалансовым счетам. Эти счета представлены в седьмом разделе внебалансовых счетов. Это – счет под номером 99998, который предназначен для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами при двойной записи; и счет 99999, который предназначен для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи. Таким образом, при отражении операций на внебалансовых счетах в проводке представлен один из основных внебалансовых счетов и один из указанных технических счетов. В отдельных случаях, предусмотренных нормативными документами, допускается прямая корреспонденция двух внебалансовых счетов.
Пример:
Одной из форм безналичных расчетов является акцептная форма расчетов, то есть расчеты платежными требованиями.
Поступившее в банк плательщика платежное требование нуждается в акцепте. Срок акцепта – 5 дней, если получатель платежа не увеличил срок акцепта.
Не время в ожидании акцепта платежное требование помещается в, так называемую, картотеку № 1 и учитывается по внебалансовому активному счету 90901 следующей проводкой: Дт 90901 (А+) – Кт 99999.
Когда клиент банка – плательщик по данному платежному требованию акцептует данное платежное требование, то возможны следующие варианты:
1) У плательщика имеются на его банковском счете средства для оплаты данного платежного требования. Как только эта оплата совершится, то оплаченное платежное требование списывается с картотеки № 1 следующей проводкой: Дт 99999 – Кт 90901 – на сумму платежного требования.
2) Плательщик акцептовал платежное требование, но на его банковском счете отсутствуют средства для оплаты. В этом случае платежное требование перемещается из картотеки № 1 в картотеку № 2.
В учете это отражается прямой корреспонденцией двух внебалансовых счетов (в соответствии с Положением ЦБРФ № 2 – П "О безналичных расчетах в Российской Федерации"): Дт 90902 – Кт 90901.
3) Если же клиент банка откажется от акцепта платежного требования, которое поступило к его счету, то этот расчетный документ изымается из картотеки № 1 и возвращается в банк получателя платежа. Составляется проводка на списание платежного требования с картотеки № 1: Дт 99999 – Кт 90901.
Раздел 2 "Неоплаченный Уставный Капитал кредитных организаций".
После того как банк зарегистрирован в качестве юридического лица и получил Свидетельство о регистрации, то все учредители, в соответствии с учредительным договором, становятся должниками банка по взносам в Уставный Капитал.
В день регистрации сумма объявленного Уставного Капитала отражается на внебалансовом счета (либо 90601, либо 90602) как полностью неоплаченная:
а) По акционерным банкам: Дт 90601 – Кт 99999.
б) По неакционерным банкам: Дт 90602 – Кт 99999.
По мере поступления средств учредителей уменьшается неоплаченная часть Уставного Капитала:
а) По акционерным банкам: Дт 99999 – Кт 90601.
б) По неакционерным банкам: Дт 99999 – Кт 90602.
К окончанию срока формирования Уставного Капитала остатки по счетам 90601 или 90602 должны быть равны нулю.
