Операции доверительного управления КБ имеют право проводить со следующими финансовыми активами:
1.денежные средства, в том числе в ин. валюте.
2.с ценными бумагами.
3.с драг. металлами.
Главной особенностью операций доверительного управления является обособление активов, полученных в доверительное управление, от таких же активов, принадлежащих самому банку и от прочих активов учредителя доверительного управления.
В связи с этих бух. учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Эти счета представлены в главе Б Плана счетов. Глава Б называется "Счета доверительного управления". Она состоит из двух разделов:
1)активные счета (для учета активов, принятых в доверительное управление, расходов и убытков по операциям доверительного управления).
2)пассивные счета (для учета учредителей доверительного управления, доходов и прибыли по операциям доверительного управления).
Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами главы Б или внутри этих счетов (т.е. между собой могут корреспондировать лицевые счета, открытые по одному счету второго порядка).
По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс – в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными документами Банка России. Активы, которые банк принимает в доверительное управление, подлежат переоценке. Переоценка производится в общеустановленном порядке. Результат переоценки отражается либо на доходах, либо на расходах банка по доверительному управлению в зависимости от того, какая возникла курсовая разница.
Пример:
Увеличилась рыночная стоимость золота, принятого банком в доверительное управление. Это отразится в учете следующей проводкой:
Дт 80301 (А+) – л/с золото.
Кт 85401 (П+) – л/с – положительные разницы.
Операции по доверительному управлению осуществляются банками на основании заключенных договоров доверительного управления имуществом.
Участниками указанных договоров (договора траста) является:
1)учредитель управления.
2)доверительный управляющий.
3)выгодоприобретатель.
Учредитель доверительного управления – собственник имущества, переданного банку в доверительное управление.
Доверительный управляющий – банк, который осуществляет управление имуществом, принятым в доверительно управление.
Выгодоприобретатель – лицо, в интересах которого доверительный управляющий осуществляет управление имуществом. В рамках одного трастового договора выгодоприобретателем может выступать сам учредитель доверительного управления, но им не может быть доверительный управляющий.
Организациям и физ. лицам доверительный управляющий (т.е. банк) представляет отчеты о своей деятельности в сроки, порядке и форме, установленные договором доверительного управления.
Банки могут заключать два вида договоров доверительного управления:
1. Индивидуальные договора доверительного управления, когда банк будет обособленно управлять имуществом в интересах конкретного учредителя доверительного управления или указанного им выгодоприобретателя.
2. Общий фон банковского управления (ОФБУ) – имущественный комплекс, состоящий из имущества, принятого в доверительное управление от разных лиц и объединенного на праве общей собственности.
Учредителем управления ОФБУ является учредитель доверительного управления, который имеет долю имущества в ОФБУ.
Документом, который выдается учредителю ОФБУ, является сертификат долевого участия, на основании которого учредителю ОФБУ выплачивается его доля дохода. При этом сертификат не является имуществом и может быть объектом купли/продажи или иных сделок.
Банк может создать несколько ОФБУ, каждый из которых будет выступать как учредитель доверительного управления.
Операции по передаче банку имущества в доверительное управление отражается в учете следующим образом (пример):
1. Передача наличных денежных средств по индивидуальному договору с учредителем: Дт 80101 "Касса" - Кт 85101 "Капитал в управлении (учредители)".
2. Если в доверительное управление приняты ценные бумаги, то составляется проводка: Дт 80201 – Кт 85101.
При этом необходимо отметить, что принятые банком в доверительное управление ценные бумаги должны быть отражены на счетах главы Д, т.е. в депозитарном учете банка: Дт 98000 – Кт 98055.
3. Безналичные денежные средства, как в рублях, так и в ин. валюте, поступившие в доверительное управление, учитываются по счету 80801 "Текущие счета". Указанные средства зачисляются на текущие счета банка по доверительному управлению, которые могут быть открыты либо в Банке России (в рублях), либо в другом российском КБ (в ин. валюте).
Банк получил в доверительное управление безналичные рублевые средства с целью их вложения в ценные бумаги по указанию учредителя траста: Дт 80801 – Кт 85101.
Далее банк перечисляет указанные средства на приобретение ценных бумаг: Дт 80601 (дебиторская задолженность продавца ценных бумаг) – Кт 80801.
При получении документов, подтверждающих переход права собственности на ценные бумаги, составляется проводка: Дт 80201 – Кт 80601.
Т.к. в результате указанной операции у банка возникли ценные бумаги, за которые он отвечает перед владельцем, то этот факт должен быть отражен в депозитарном учете: Дт 98000 – Кт 98055.
Т.о., счета главы Б открываются в банках, которые осуществляют операции доверительного управления в качестве доверительного управляющего. Все номера счетов по доверительному управлению начинаются с цифры 8.
