1. Поняття, класифікація фінансових інвестицій.
2. Облік|урахування| поточних фінансових інвестицій.
3. Облік довгострокових фінансових інвестицій.
3.1. Облік|урахування| довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
3.2 Облік|урахування| фінансових інвестицій до погашення.
1. Поняття, класифікація фінансових інвестицій
Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку|урахуванні| інформації про фінансові інвестиції, операції по спільній діяльності і її розкриття у фінансовій звітності визначені П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції".
Фінансові інвестиції – активи, які містяться підприємством в цілях збільшення прибули (відсотків, дивідендів і ін.), підвищення вартості капіталу або інших вигод для інвестора.
До фінансових інвестицій відносяться:
– акції;
– облігації;
– депозитні сертифікати;
– казначейські зобов'язання;
– інші цінні|коштовні| папери.
Класифікація фінансових інвестицій наведена|уявляти| на рис. 34.
Поточні фінансові інвестиції – інвестиції, на термін не більше 1 року, які можуть бути вільно реалізовані в будь який момент.
Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.
| Еквіваленти грошових коштів | |||||||||
| Поточні | |||||||||
| Інші поточні фінансові інвестиції | |||||||||
| Фінансові інвестиції | |||||||||
| Фінансові інвестиції в активи інших підприємств | |||||||||
| Довгостро-кові | Що дають право власності | ||||||||
| Внески в статутний капітал інших підприємств | |||||||||
| Що утримуються до терміну їх погашення | |||||||||
Рис. 34 Класифікація фінансових інвестицій
Довгострокові фінансові інвестиції – інвестиції, що не підпадають під визначення поточних фінансових інвестицій.
2. Облік|урахування| поточних фінансових інвестицій
Бухгалтерський облік поточних фінансових інвестицій ведеться на рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції" (А):
Дебет – придбання|надбання| (надходження|вступ|) еквівалентів грошових коштів і поточних фінансових інвестицій;
Кредит – зменшення їх вартості або вибуття.
Аналітичний облік ведеться по видах поточних фінансових інвестицій з використанням можливості отримання інформації про інвестиції як на території України, так і за її межами.
Первинна оцінка фінансових інвестицій залежить від способів їх надходження на підприємство (рис. 35).
Доходи (дивіденди, відсотки, роялті і рента), отримані або підлягаючі отриманню по фінансових інвестиціях, відбиваються як фінансовий дохід інвестора і враховуються на рахунку 73 "Інші фінансові доходи" (П):
| Спосіб придбання | Первинна вартість фінансової інвестиції (собівартість) | |
| За грошові кошти | 
| Ціна придбання + комісійні винагороди + митний збір + податки, збори, обов'язкові платежі + інші витрати, пов'язані з придбанням |
| Обмін на цінні папери власної емісії |
| Справедлива вартість переданих цінних паперів |
| Обмін на інші активи |
| Справедлива вартість отриманих активів |
Рис. 35 Первинна|початкова| оцінка поточних фінансових інвестицій
Кредит – визнана підприємством сума доходу;
Дебет – списання кредитового обороту|звороту| на субрахунок 793 "Результат від іншої звичайної|звичної| діяльності".
Балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій і інші витрати, пов'язані з їх реалізацією відбиваються на субрахунку 972 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" (А):
Дебет – сума визнаних витрат;
Кредит – їх списання на субрахунок 793 "Результат від іншої звичайної|звичної| діяльності".
На дату балансу поточні фінансові інвестиції відбиваються за справедливою вартістю.
Оцінка і облік|урахування| фінансових інвестицій здійснюється по кожній фінансовій інвестиції.
Сума збільшення або зменшення балансової вартості поточних фінансових інвестицій відбивається у складі інших доходів (рах|. 74 "Інші доходи") або інших витрат (рах|. 97 "Інші витрати") відповідно.
Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити не можна, відбиваються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням|з врахуванням| зменшення корисності інвестиції.
Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відбиваються у складі інших витрат з|із| одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.
Типові бухгалтерські записи по операціях з поточними фінансовими інвестиціями:
1. Придбання|надбання| короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:
| Дебет | Кредит |
| 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| у банках" 36 "Розрахунки з|із| покупцями і замовниками" 37 "Розрахунки з|із| різними дебіторами" 46 "Неоплачений капітал" |
2. Реалізація короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:
– на суму доходу від реалізації:
| Дебет | Кредит |
| 31 "Рахунки у банках" | 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" |
– на суму собівартості:
| Дебет | Кредит |
| 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" | 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
3. Проведена переоцінка фінансових інвестицій на дату балансу:
– на суму дооцінки:
| Дебет | Кредит |
| 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 746"Інші доходи від звичайної діяльності" |
– на суму зниження ціни:
| Дебет | Кредит |
| 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" | 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
4. Нараховані дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:
| Дебет | Кредит |
| 373 " Розрахунки за нарахованими доходами" | 73 "Інші фінансові доходи" |
5. Відбиті отримані|одержувати| дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:
| Дебет | Кредит |
| 31 "Рахунки у банках" | 373 " Розрахунки за нарахованими доходами" |
3. Облік|урахування| довгострокових фінансових інвестицій
Для обліку довгострокових фінансових інвестицій у бухгалтерському обліку використовується рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" (А):
Дебет – придбання|надбання| (надходження|вступ|) довгострокових фінансових інвестицій;
Кредит – зменшення їх вартості або вибуття (списання); отримані|одержувати| дивіденди від об'єкту інвестування, якщо облік|урахування| інвестицій ведеться по методу участі в капіталі.
Аналітичний облік ведеться по видах довгострокових фінансових інвестицій і об'єктах інвестування.
Рахунок 14 "Довгострокових фінансових інвестицій" має субрахунку:
141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам"
143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"
Пов'язані сторони – особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або надавати істотну дію на ухвалення фінансових або оперативних рішень іншої сторони.
Суттєвий вплив – повноваження брати участь в ухваленні рішень по фінансовій, господарській і комерційній політиці об'єкту інвестування без здійснення контролю даної політики.
Контроль визначається як повноваження, які дають можливість керувати фінансовою, господарською і комерційною політикою об'єкту інвестування з метою отримання вигод від цієї діяльності.
Методи оцінки на дату балансу і обліку|урахування| довгострокових фінансових інвестицій залежно від ступеня|міри| впливу і контролю інвестора над політикою підприємства, що інвестується, представлені|уявляти| в таблиці 9.1.
Таблиця 9.1
Методи оцінки і обліку|урахування| на дату балансу довгострокових фінансових інвестицій
| Рівень впливу інвестора | Метод оцінки і обліку інвестицій |
| Інвестор не має суттєвого впливу або контролю (менше 25 % голосів) | Фінансові інвестиції відбиваються за справедливою вартістю |
| Інвестор має суттєвий вплив на підприємство, але не здійснює контроль (від 25 % до 50 % голосів) | Фінансові інвестиції в асоційовані компанії, дочірні і спільні|спільні| підприємства відбиваються в обліку|урахуванні|: - - за методом участі в капіталі; - - за справедливою вартістю. |
| Інвестор здійснює контроль (більше 50 % голосів) | Фінансові інвестиції в дочірні підприємства враховуються материнськими компаніями по методу участі в капіталі. Фінансові звіти консолідуються. |
Асоційоване підприємство – підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.
Типові проведення:
1. Відбито надходження|вступ| довгострокових фінансових інвестицій, придбаних|набутих|:
– у результаті|унаслідок| внеску в статутний капітал підприємства:
| Дебет | Кредит |
| 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 46 "Неоплачений капітал" |
– за грошові кошти:
| Дебет | Кредит |
| 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 31 "Рахунки в банках" |
2. Відбитий продаж довгострокових фінансових інвестицій:
– на суму доходу від реалізації:
| Дебет | Кредит |
| 31 "Рахунки в банках" | 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" |
– собівартість проданих довгострокових фінансових інвестицій:
| Дебет | Кредит |
| 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
