Динамика состава и структуры себестоимости единицы товара А

 

Статья затрат	Базисный год	Отчетный год	Отклонение. +; -
руб.	%	ру6.	%	руб.	%
Оплата труда с начислениями	12,3	16,8	13,3	15,5	7,0	-1,3
Сырье	8,4	11,5	16,2	13,0	7,8	1,5
Вспомогательные материалы	9,1	12,5	5,7	4,6	-3,4	-7,9
Затраты на содержание ос­новных средств	31,9	43,7	72.3	57,9	40,4	14,2
Прочие затраты	11,3	15,5	11,4	9,0	0,1	-6,5
Производственная себестои­мость	73,0		124,9		51,9	Х
Полная себестоимость	75,1	102,9	126,0	100,9	50,9	-2,0

Вывод. Расчетные данные таблицы показывают, что в структуре затрат на производство товара А наибольший удельный вес (более 40%) приходится на расходы по содержанию основных средств. Их доля по сравнению с прошлым годом увеличивается на 14,2%. Дан­ное изменение может быть связано с решением предприятия укре­пить материально-техническую базу. Одновременно незначитель­но увеличилась доля затрат на сырье на 1,5%, обусловленное дополнительными издержками на приобретение более качественного сырья. Снизились расходы на заработную плату, что при условии роста объемов производства является экономически необоснован­ным. Отрицательным моментом является сокращение затрат на вспомогательные материалы на 7,9%. На 6,5% уменьшилась доля прочих затрат, их завышенный плановый уровень объясняется комплексностью статьи, так как это совокупность расходов на средства зашиты растений, работы и услуги, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, страховые платежи. Следова­тельно, необходимо глубже проанализировать издержки на содер­жание основных средств: затраты на горюче-смазочные материалы, капитальный и текущий ремонт, амортизационные отчисления. Уровень полной себестоимости выше производственной, что обу­словлено коммерческими затратами на реализацию данного това­ра. Однако их величина снижается. Данный факт может привести в дальнейшем к уменьшению объемов продаж.

Сущность факторного анализа себестоимости продукции сводит­ся к оценке степени положительного и отрицательного воздействия факторов на отклонение от его базового уровня.

Факторный анализ себестоимости конкретного вида товара ре­комендуется проводить с учетом их деления на постоянные и пе­ременные:

 

С = А /К + В,

 

где К — количество произведенной (проданной) продукции; В — условно-переменные издержки на единицу продукции (зависят от объема производства и продаж: сдельная заработ­ная плата, сырье, материалы, электроэнергия, ГСМ и т.д.); А — сумма постоянных затрат (не зависит от объемов произ­водства: амортизация, аренда помещений, налог на имуще­ство, заработная плата руководителей, затраты на содержа­ние охраны, сумма страховых платежей).

Основные причины перерасхода средств: инфляционные процессы; неоправданные нормы амортизации (при ускоренном методе начис­ления); завышенный объем ремонтных работ и их сложность, высо­кая степень изношенности основных средств; увеличение отрабо­танного времени, стоимости запасных частей и цен на ГСМ и др. Например, перерасход средств по статье «заработная плата» может быть вызван увеличением объемов выпуска товаров, повышением уровня трудоемкости производства и оплаты труда за 1 чел.-ч. Два последних фактора зависят от внедрения прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организа­ции труда, квалификации работников, повышения доплат за высо­кое качество работ, сокращения сроков их выполнения и перевы­полнения норм выработки, изменения тарифных ставок и разрядов работ и др. Увеличение материальных затрат может произойти за счет отклонений в нормах расхода конкретного материала, роста цен на покупные материалы (себестоимости материалов собственного производства), замены материалов. Замена материалов выражается в отклонении нормы расходов и цены заменяемого материала. В этом случае расчет изменения величины материальных затрат про­водят методом сравнения:

1-й вариант расчета: разность между нормой расхода умножить на цену заменяемого материала;

2-й вариант расчета: разность между ценами умножить на рас­ход заменяющего материала.

Особое внимание должно быть уделено косвенным расходам. По каждой статье косвенных расходов определяют причины изме­нений и величину отклонений.

Пример. Расходы на командировку (РК) зависят от количества командировок (КК), продолжительности дней одной командиров­ки (Д) и средней стоимости одного дня командировки (СК).

 

КР = КК х Д х СК.

 

Исходные данные:

КК Д СК РК

План 10 7 2 тыс. руб. 140 тыс. руб.

Факт 12 7 3 тыс. руб. 252 тыс. руб.

 

Вывод. Перерасход средств на командировку составил 112 тыс. руб. или 92%. На 28 тыс. руб. это связано с увеличением количества дней командировки {(12- 10) 7 * 2} и на 84 тыс. руб. с ростом стои­мости одного дня командировки на 3 тыс. руб.{12 * 7 (3 - 2)}. В дальнейшем изучают обоснованность повышения стоимости од­ного дня командировки и разрабатывают мероприятия по предуп­реждению излишних расходов по данной статье.

Затраты на производство продукции рассматривают при анали­зе производственной себестоимости, а при изучении полной себе­стоимости в исследование дополнительно включают коммерческие расходы:

• расходы по доставке — зависят от расстояния перевозки и вида транспортных средств;

• расходы по погрузке, выгрузке — зависят от веса отгруженной продукции и расценок за погрузку;

• затраты на рекламу, упаковочный материал и другие расходы. Если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленными темпами, чем реализованной, то можно пред­положить, что в следующем периоде произойдет повышение рен­табельности продаж. Величина полной себестоимости должна быть больше производственной. Исключение — продажа остатков прошлого года и товаров, купленных для перепродажи.

Динамику изменений полной себестоимости следует сопоста­вить с темпами роста цен реализации, что позволит установить необходимость дальнейшего снижения издержек производства и реализации. Отношение цены реализации к уровню полной себе­стоимости характеризует окупаемость затрат по конкретному виду товара

Окупаемость затрат в целом по организации определяют деле­нием стоимости товарной продукции на полную себестоимость. Расчетное значение показателя отражает размер выручки, полу­ченный на один рубль затраченных средств на производство и ре­ализацию продукции (работ, услуг). Например, получен результат 1,25 руб., т.е. на один израсходованный рубль организация полу­чила выручку в размере 1,25 руб., величина прибыли составила 25 коп. с каждого затраченного рубля.

Анализ окупаемости затрат проводят по следующим факторам: изменение структуры производимой продукции, изменение уров­ня себестоимости отдельных видов продукции, цен реализации на продукцию и на потребленные материальные ресурсы.

Факторная модель окупаемости затрат:

 

Алгоритм расчета изменения окупаемости за счет:

1) структуры производства товаров — окупаемость затрат при фактическом количестве, плановой себестоимости и цене минус плановая окупаемость.

 

ΔОЗстр = ОЗусл1 -ОЗпл;

 

2) изменения цен — окупаемость затрат при фактическом объ­еме производства, цене и плановой себестоимости минус сумма затрат при фактическом количестве, плановой себестоимости и цене

ΔОЗс = ОЗусл₂- ОЗусл1;

 

3) себестоимости отдельного вида продукции — фактическая окупаемость затрат минус окупаемость затрат при фактическом объеме производства, цене и плановой себестоимости

 

ΔОЗц = ОЗф - ОЗусл₂.

 

Изменение окупаемости затрат за счет каждого фактора должно быть равно общему изменению:

 

ΔОЗ = ΔОЗстр + ΔОЗс +ΔОЗц;

 

ΔОЗ общ = ОЗф - Озпл;

 

ΔОЗ = ΔОЗобщ.

 

В дальнейшем определяют — как изменение окупаемости затрат повлияло на величину прибыли. Для этого необходимо прирост или снижение окупаемости затрат умножить на объем продаж в плановых ценах

 

ΔПоз = ΔОЗ х Кф_i Цплi.

Резервы снижения себестоимости единицы продукции (P C):

1. Увеличение объемов производства и продаж (Р К)

 

Р Ск = (Р К) Cпл.

 

где Спл — плановый уровень себестоимости.

При увеличении объема выпуска товаров на имеющихся произ­водственных мощностях возрастут только переменные затраты, а при расширении, модернизации и диверсификации производства увеличатся и постоянные затраты. Поэтому снижение себестоимо­сти будет обеспечено, если темпы роста объема производства и продаж будут опережать темпы роста затрат.

2. Сокращение затрат на производство и реализацию (P 3), их величину устанавливают по каждой статье расходов за счет кон­кретных организационно-технических и инновационных меропри­ятий.

Экономию затрат за счет сокращения работников можно под­считать умножением прогнозируемого количества уволенных ра­бочих на среднюю заработную плату в отчетном году (с начисле­ниями на социальное страхование и с учетом расходов на спец­одежду, питание и т.п.).

Приоритетные направления снижения себестоимости: внедре­ние новой, прогрессивной техники и энергосберегающих техноло­гий производства, механизация и автоматизация производствен­ных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик товаров; совершенствование системы управления производством и труда; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов.

Важный резерв снижения затрат — проведение на предприятии функционально-стоимостного анализа и организация работ по управлению затратами, включающими прогнозирование уровня себестоимости.

Научно-обоснованное прогнозирование себестоимости осно­вано на методах:

• экстраполяция — распространение закономерностей, действу­ющих в изучаемом периоде, за его пределы, или прогноз по временному ряду, который заключается в продлении выявлен­ных тенденций на будущее;

• экспертные оценки — заключение специалистов (экспертов) о развитии того или иного явления в будущем;

• индексный — перерасчет затрат на индекс инфляции.

 

Контрольные вопросы

1. Цель и задачи анализа затрат на производство и реализацию товаров.

2. Характеристика факторов, определяющих величину и уровень постоянных и переменных затрат, различия в методах их анализа.

3. Методы обоснования планового уровня себестоимости отдельных видов това­ров, смет затрат по подразделениям и в целом по предприятию.

4. Факторы, влияющие на изменение величины отдельных статей и элементов затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг).

5. Анализ влияния использования трудовых ресурсов и предметов труда на уро­вень себестоимости продукции.

6. Анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат. Расчет и оценка показателей себестоимости продукции.

7. Сметный расчет себестоимости реализованной продукции.

8. Анализ и расчет количественного влияния уровня себестоимости продукции на величину прибыли.

9. Методы количественной оценки влияния затрат на оплату труда персонала организации на показатели себестоимости и прибыли.

10. Факторы, определяющие окупаемость затрат и способы оценки их влияния.

11. Аналитическое обоснование экономической целесообразности затрат на по­вышение качества продукции.