Основные понятия системы учета затрат на производственную деятельность

Материальный баланс производства (рис. 5.) дает возможность определить величину потерь, установить места и причины их возникновения.

Рис. 5. Материальный баланс по видам сырья и готовых изделий

Особенности мясной промышленности (наличие физико-химических и микробиологических процессов) иногда не позволяют определить отклонения от производственных норм, что учитывают при документальном оформлении движения материальных ценностей. Выдача материалов (сырья, топлива, тары и т. д.) со складов на производство осуществляется по лимитно-заборным картам, требованиям, отвесам-накладным, накладным и другим документам. На данном этапе в большинстве случаев не контролируют соблюдение норм затрат, так как подача материалов осуществляется автоматически с помощью дозировочных автоматов. Поэтому в документах на отпуск не указывают раздельно расход в пределах норм и отклонения от норм.

Относительно выпускаемой продукции существуют установленные требования - стандарты, которые определяют потребительские качества каждого продукта. Однако, даже если продукция соответствует стандартам, это не означает, что производство не нуждается в контроле за издержками. Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, оценивает расход производственных ресурсов и нацеливает на совершенствование всей работы в будущем.

Специфика производства мясной промышленности, а именно: выработка в массовых масштабах относительно несложной и однородной продукции, отсутствие в отдельных случаях незавершенного производства, применение норм затрат на производство продукции, сравнительно постоянные технология и организация производства и труда - позволяют более широко использовать нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также оперативный, бухгалтерский, производственный и управленческий учет изменения норм и отклонений от норм.

Важное условие внедрения нормативного метода в мясоперерабатывающей промышленности - правильная организация нормирования материальных и трудовых затрат с применением научно обоснованных норм и нормативов.

Норма - это максимально допустимая величина (лимит) расхода материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции (полуфабриката и т. д.) установленного качества при оптимальных условиях производства. Плановая норма - задание на предстоящий период (квартал, год), которое по сравнению с нормой является укрупненным. Стандартная норма представляет собой научно обоснованную величину, полученную в результате анализа и расчетов, касающихся материальных ресурсов, производственных технологий, затрат времени на выполнение отдельных операций, цен на продукцию при оптимальном выборе оборудования. Нормы разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, полупродуктов, продукции в условиях достигнутого уровня технологии и организации производства и труда и используются для отпуска материалов на производственные нужды и начисления заработной платы.

Нормативы - это исходные регламентированные величины, на основе которых рассчитываются нормы. Применение нормативов сокращает затраты времени по нормированию (установлению норм), дает возможность применять единый метод расчета. Существуют нормативы времени, обслуживания, численности, режимов работы оборудования и др. Прогрессивность нормативов должна поддерживаться на уровне достижений науки и техники путем их периодического пересмотра.

Нормативное управление затратами отличается от традиционных методов более сильным воздействием со стороны управляющего органа на формирование себестоимости и более оперативным поступлением информации. Организация нормативного хозяйства предполагает разработку новых норм, проверку обоснованности и пересмотр действующих. Нормативные издержки остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов строго индивидуален для каждого предприятия. Чем чаще оно меняет ассортимент продукции или совершенствует технологию, тем чаще ему приходится разрабатывать или пересматривать нормы, так как это напрямую связано с прибыльностью бизнеса. Таким образом, в условиях нормативного учета использование информации возможно по двум основным направлениям:

· в оперативном управлении производством (для принятия оперативных решений);

· для обеспечения нужд внутрихозяйственного расчета.

В настоящее время директор или главный инженер получает информацию о каждом факте сверхнормативного отпуска материальных ресурсов (если установлены расходные нормативы) путем визирования требований (документов на отпуск). На основании этого можно оперативно принимать управленческие решения, направленные на устранение перерасхода. Подобным образом может быть использована и информация о сверхнормативных трудовых затратах.

Важным источником информации для оперативного управления пищевым производством являются ведомости учета отклонений от норм расхода материальных и трудовых затрат. Зафиксированные в этих ведомостях отклонения по конкретным материалам, видам продукции, причинам (шифрам) могут быть использованы руководителями при проведении производственных совещаний и т. п.

В условиях применения нормативного метода учета затрат и калькулирования нормативная себестоимость определяется в соответствии с построением сводного учета затрат: полуфабрикатным или бесполуфабрикатным способом. При полуфабрикатном способе учета определению нормативной себестоимости продукции предшествует исчисление себестоимости полуфабрикатов. При бесполуфабрикатном способе нормативная себестоимость определяется с указанием долевого участия цехов. Если по какому-либо виду продукции предварительно разрабатывают нормативную калькуляцию по отдельным технологическим стадиям или полуфабрикатам, процесс калькулирования осуществляют в следующем порядке.

В первую очередь, в соответствии с ходом технологического процесса составляют нормативные калькуляции на отдельные переделы или полуфабрикаты на продукцию в целом. В калькуляции на передел или полуфабрикат приводят их шифр, наименование, указывают последующие переделы, в которых используются затраты на производство полуфабрикатов предыдущих цехов или переделов.

Нормативная себестоимость каждого последующего передела представляет собой итог себестоимости всех предыдущих переделов с добавлением затрат по обработке на данной стадии технологического процесса.

Нормативную калькуляцию на продукцию в целом составляют на основе калькуляций, характеризующих постадийный процесс производства продукции, с включением затрат последней, завершающей стадии производства (рис. 6).

 

Рис. 6. Схема нормативной калькуляции и накопления затрат

На реальный выход продукта влияет множество факторов: влажность воздуха, температура продукта, длительность термического цикла, состав воды, качество сырья и пр. В результате реальные количественные показатели всегда отличаются от нормативных. Если в промышленном производстве абсолютно точно известно, что, допустим, из одной детали А и одной детали В получится одна деталь С, то в пищевой индустрии может быть так, что из одного килограмма сырья А и одного килограмма В может получиться 0,9 кг продукта С, а может - 1,1кг.

Использование строгих нормативов на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности не всегда соответствует действительности. Если на изготовление нужного количества продукции ушло меньше сырья, чем это предусмотрено нормативами, то затем неизрасходованное сырье списывается в соответствии с нормами и попросту - разворовывается.

Предположим, что поставщик доставил на мясокомбинат тонну мяса - пять туш, а точнее - десять половинок. В существующей сегодня на предприятиях системе учета это фиксируется и как тонна мяса, и как десять передних и десять задних четвертей. После его размораживания туши потеряли влагу, произошел передел: мясо из мороженого превратилось в размороженное. По норме мясо должно в этом случае уменьшить массу на 3 %. Но оно может потерять в весе не 3, а 2 %. Оно может и набрать массу, если размораживалось в условиях пара вокруг и впитало влагу. Если учет на этом переделе отсутствует, то наверняка мясо спишут по нормам (то есть 3 %), а остатки могут просто исчезнуть. В итоге на одном только переделе убытки могут составить минимум 30 тыс. руб. в день.

Затем мясо отправляют на следующий передел и отслеживают не только вес, но и число четвертей. Несоизмеримые показатели (вес и количество задних и передних частей) учитываются отдельно.

Следующий этап: задние и передние части поступают на этап разделки, от них отделяют кости, эти части перестают существовать в системе учета, но это как раз и не страшно, поскольку за ними можно проследить, чтобы они не потерялись на первом этапе и предотвратить воровство.

Следующий передел: выход мяса после разделки по сортам. Существуют нормы, определяющие, сколько мяса каждого сорта на этом переделе должно получиться. Но реально может получиться, например, мяса первого сорта больше, чем второго. Как правило, списывание происходит по нормам.

Если внедрить на предприятии систему автоматизированного учета, что сегодня уже не редкость, то она позволит фиксировать реальный выход мяса каждой категории и не позволит украсть его «в соответствии с нормами».

Следующий этап передела - делается фарш, потом производится посол. Далее все это попадает в цех производства колбасы: там добавляется влага, специи, смешиваются между собой разные виды мяса, которые обладают разными качественными характеристиками, способностью брать или отдавать влагу, и так далее, этапов передела много. Поэтому в ближайшее время необходимо понять, что и где надо контролировать, и разработать автоматизированную Систему учета и контроля этих процессов.

УЧЕТ ПОТЕРЬ В ПУТИ

Экспедитор мясоперерабатывающего предприятия, получив товар, развозит его по магазинам, часто и в другие города. Колбаса в рефрижераторе подвергается усушке по дороге - это зависит от протяженности маршрута. Следовательно, объективные потери при перевозке на 200 км больше, чем при перевозке на 20 км. Необходимо учитывать протяженность маршрута, массу, рассчитывать потери и сразу выписывать экспедитору расчетную массу груза в момент, когда он будет доставлен по назначению, и отражать это во всех положенных документах.

Сегодня на предприятиях мясной отрасли проводят пока расчеты по нормативным показателям.

Нормативные калькуляции на продукцию в целом без учета себестоимости полуфабрикатов своего производства составляют следующим образом. Сумму затрат на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, а также других прямых расходов определяют на основании сводных норм расхода и действующих оптовых цен. Трудоемкость и сумму заработной платы рассчитывают по данным технологических карт или другой технической документации, отражающих уровень норм заработной платы на начало месяца.

Расходы по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды расходов, по которым нет норм, включаются в соответствии со сметами этих расходов и принятой методикой их распределения.

Брак и незавершенное производство оценивают на основе технологических карт или других заменяющих их документов, содержащих необходимые показатели (план операций, нормы времени и расценки по заработной плате, нормы расхода сырья, материалов, нормы отходов).

Общий порядок разработки нормативных калькуляций определяется отраслевыми указаниями и конкретизируется внутренними инструкциями пищевых предприятий.

Каждому типу производства присущи разные методы калькулирования для основной и прочей продукции. Так, почти на всех предприятиях затраты на ремонтные работы учитываются по заказному методу, тогда как в основных цехах применяется попередельный, нормативный или другой метод калькулирования.

Для калькулирования продукции в отраслях пищевой промышленности характерно: составление баланса сырья, выявление отклонений от норм по видам или однородным группам потребленных материалов; применение разных способов учета и оценки незавершенного производства; дифференциация приемов распределения затрат.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ

В системе управления затратами формированию норм и нормативов материальных расходов придается первостепенное значение.

Прямые нормативные материальные издержки на единицу конечной (готовой) продукции равны произведению количества израсходованных материалов на единицу этой продукции по нормативу и цены за единицу продукции.

Величина общих нормативных издержек по материалам за отчетный период рассчитывается как сумма прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной (готовой) продукции, умноженная на количество единиц продукции, выпущенной в этот период.

Во всех случаях основой расчета нормативных величин является норма материальных затрат в натуральном выражении. В мясной промышленности эти нормы подразделяются на передельно-пооперационные и попередельные.

Передельно-пооперационные нормы регламентируют расход материала на отдельные операции. Систематизируя эти нормы в разрезе производственных единиц, можно получить смету материальных затрат по подразделению. Передельно-пооперационные нормы расхода материалов используются для разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и нормативных калькуляций.

Попередельные нормы получают в результате обобщения передельно-пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям продуктов (полуфабрикатов).

При организации нормирования издержек производства существенным является разграничение таких понятий, как выдача (отпуск) материалов со склада на производство, расход на производство, расход на выпуск.

Отпуск (выдача) материалов со склада на производство неравнозначен их расходу на производство. В то же время расход на производство может существенно отличаться от расхода на выпуск, если производство готовой продукции осуществляется в непрерывном потоке и в остатке имеются не прошедшие законченный технологический цикл материальные ценности. Документальное оформление расхода материальных ценностей имеет большое значение для ежемесячного (ежедневного) выявления отклонений от норм и оперативного анализа.

В некоторых случаях контроль за использованием материальных ценностей затруднен из-за наличия скрытых потерь при непрерывном процессе производства. Поэтому нормы выхода устанавливают по стадиям производства или по конечной продукции и составляют материальные балансы по видам сырья и готовых изделий.

Материальный баланс дает возможность определить величину потерь и место ее возникновения.

Во всех первичных документах указывают центры затрат и места ответственности: цехи, переделы, участки, виды расходов, их статьи. По этим данным осуществляют контроль за движением ресурсов, соблюдением норм и организуют учет.

Расход материальных ценностей на производство отдельных видов продукции оформляется другими документами: производственными отчетами, ведомостями-отчетами и т. п. В них указывают нормативный и фактический расход на каждый вид продукции или на несколько видов, причины отклонений от норм (перерасход или экономия).

Расход материальных ценностей, включаемых в себестоимость выпущенной продукции, определяется тремя способами: документированием, инвентарным методом и методом технико-экономических расчетов.

Документирование применяется тогда, когда количество выданных со склада ценностей соответствует фактическому их расходу, но не соответствует норме.

Инвентарный метод используется в тех случаях, когда производственный процесс и выпуск продукции осуществляются непрерывно. В конце смен, суток, декад, месяца производится инвентаризация Фактических остатков материальных ценностей на разных стадиях технологического процесса.

Метод технико-экономических расчетов применяется для определения расхода на выпуск продукции в производствах с относительно длительным производственным циклом, где нет возможности ежемесячно производить инвентаризацию незавершенного производства в натуре. Данный способ также называют методом сопоставления фактического расхода с нормативным.

Важным моментом организации учета материальных затрат является фиксация их не только общей суммой, но и по конкретным видам продукции. Это позволяет, во-первых, повысить точность исчисления себестоимости конкретных видов продукции, во-вторых, получить более объективную информацию.

Основными источниками формирования нормативной базы прямых материальных затрат являются: конструкторская документация - спецификация изделий и полуфабрикатов; технологическая документация - описания технологических процессов получения и обработки изделий и полуфабрикатов; попередельные маршрутные ведомости закрепления переделов за цехами, производственными участками; спецификации постадийных фаз производства; ведомости покупных полуфабрикатов и изделий. Документы разрабатываются в отделах главного конструктора, главного технолога, главного механика, главного энергетика и др. Отделы несут ответственность за точность и достоверность данной информации.

Контрольные вопросы

1. Что можно определить на основе анализа материального баланса производства?

2. Как учитывается выход мяса?

3. Как происходит учет затрат на производственную деятельность?

4. Что такое норма и нормативы? Какое значение в учете сырья и продуктов они имеют?

5. Приведите схему нормативной калькуляции и накопления затрат.

6. Как часто предприятие меняет нормы?

7. Какой показатель является основой для расчета нормативных величин?

8. Какие основные информационные направления использует предприятие?

9. Какие источники информации для управления предприятием Вы знаете?

10. Одинакововы ли количественные и нормативные показатели?

11. Раскройте понятие передела и незавершенного производства в технологии мясных продуктов.

12. Что регулирует передельно-пооперационные нормы?

13. Как оценивается брак и незавершенное производство?

14. Из чего складываются потери при транспортировке сырья и продуктов?

15. От чего зависит усушка продукции?

16. Из чего складываются материальные затраты производства?

17. Как составляется нормативная калькуляция?

18. Когда применяется документированный способ учета?

19. Когда применяется инвентарный метод учета?

20. Когда применяется технико-экономический метод учета?

21. Как на предприятиях мясной отрасли проводят расчеты за сырье?

22. Какие методы учета расходов применяются в промышленном производстве мясных продуктов?

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

ПУТЕВОЙ ЖУРНАЛ № ________

Коды

следования скота, отправленного по железной дороге

                                                                                                                       Форма по ОКУД

                                                                                                                       Дата составления

Организация ______________________________________________________________ по ОКПО

Адрес _____________________________________________________________________

Скот отправлен «» _________ 20 г. со станции ________________ железной дороги на станцию назначения ____________________

в адрес _________________________________ Скот сопровождал старший проводник _______________ и ______________ проводника

                                                                                                                                                 фамилия         количество

____________________________________________________________________________________________________________________

фамилия, имена, отчества проводников