Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении организации.
Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции в организации является Положение о составе затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции (работ, услуг), применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.
При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции, оказываемых услуг. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности организации в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации и т.д.
Элементы себестоимости — это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основных средств;
– прочие затраты.
Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.
Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.
Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
Прочие затраты — это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.
Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.
Калькуляция — это исчисление себестоимости единицы продукции или работ, услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.
Цель калькулирования — экономически обоснованное определение величины текущих затрат, необходимых в планируемом периоде для производства и сбыта каждого вида продукции (услуг) и всего объема, отвечающих требованиям по качеству.
Калькулирование используется при определении прибыли, а также экономически эффективного производства.
Калькулирование себестоимости в организациях технического сервиса осуществляется по следующей номенклатуре калькулированных статей затрат (табл. 6.1) [24].
Итог первых 13 статей образует цеховую себестоимость, итог 16 статей — производственную себестоимость, итог всех 17 статей — полную себестоимость.
Таблица 6.1
Номенклатура статей расходов организации технического сервиса
| № | Статьи затрат |
| 1 | Материалы |
| 2 | Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги коммерческих организаций |
| 3 | Запасные части и другие изделия, включаемые в прейскурантную цену на ремонт |
| 4 | Ремонтные работы, выполняемые другими организациями |
| 5 | Возвратные отходы (вычитаются) |
| 6 | Основная заработная плата производственных рабочих |
| 7 | Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
| 8 | Отчисления на социальное страхование |
| 9 | Единый платеж чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости |
| 10 | Расходы на освоение и подготовку производства |
| 11 | Износ инструмента, приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы |
| 12 | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
| 13 | Цеховые расходы |
| 14 | Общезаводские расходы |
| 15 | Потери от брака |
| 16 | Прочие производственные расходы |
| 17 | Внепроизводственные расходы |
Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения организации технического сервиса на производство продукции, оказание услуги. Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по организации затраты. Полная себестоимость включает затраты и на производство, и на реализацию продукции.
В статье «Материалы» отражают затраты на вспомогательные материалы, используемые для технологических целей.
В статью «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги коммерческих предприятий» включают затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительных затрат на их обработку или сборку при укомплектовании выпускаемой продукции, по ценам согласно заключенных договоров и протоколов согласования цен.
Затраты на запасные части и другие изделия, включаемые в прейскурантную цену на ремонт состоят из расходов на их приобретение, заготовку и доставку на склад предприятия.
К затратам на ремонтные работы, выполняемые другими предприятиями относят: основные и пусковые двигатели, топливную аппаратуру, гидросистемы, коробки перемены передач, групп-комплекты автомобилей и другие узлы и детали, ремонтируемые и поставляемые в порядке кооперации.
Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции исключают стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе: полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции), или вовсе не используемые по прямому назначению.
В статье «Основная заработная плата производственных рабочих» учитывается основная заработная плата, как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в производственном процессе изготовления изделий. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают:
– оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда;
– доплату по сдельным и повременно-премиальным системам оплаты труда, согласно коллективному договору предприятия;
– доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствие оборудования, материалов, инструмента и другие отступления от технологии).
В статью «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» включаются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективным договором: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.
В статью «Отчисления на социальное страхование» включаются отчисления на социальное страхование по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
В статью «Единый платеж чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости» включаются соответствующие отчисления по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства» относят:
– расходы на освоение новых организаций, производственных цехов и агрегатов (пусковые расходы);
– расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
– отчисления в фонд освоения новой техники;
– отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники;
– другие единовременные затраты.
К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относят затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизацию, износ и затраты на восстановление инструмента и приспособлений общего и целевого назначения.
К статье «Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» относят затраты на изготовление и содержание в эксплуатации инструмента и приспособлений целевого назначения, предусмотренных технологическим процессом, инструмента и приспособлений разового использования, изготовление специальных приспособлений для проведения эпизодических испытаний и т.д.
К статье «Цеховые (общепроизводственные) расходы» относят: заработную плату аппарата управления цехом, единый платеж чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты на опыты, исследования и т.д., затраты по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. При бесцеховой структуре управления производством «Цеховые расходы» относят на общезаводские расходы.
К статье «Общезаводские расходы» относят затраты, связанные с управлением организацией и организацией производства в целом: заработная плата аппарата управления организации с отчислениями на социальное страхование, единый платеж чрезвычайного налога и отчислений в фонд занятости, командировочные расходы, амортизация, текущий ремонт зданий, расходы на охрану организации и т.д.
К статье «Потери от брака» относят стоимость окончательно забракованной продукции, материалов, деталей, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт.
В статье «Прочие производственные расходы» учитываются:
– отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
– затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;
– затраты на стандартизацию и т.д.
В статье «Внепроизводственные расходы» учитываются следующие расходы по сбыту продукции, работ, услуг:
– затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции;
– расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства;
– прочие расходы, связанные со сбытом продукции, работ, услуг.
Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы).
Учет затрат необходим для определения финансовых результатов деятельности организации технического сервиса.
