Тема 4. Документальное оформление и отражение на счета бухгалтерского учета операций по учету труда и заработной платы

Виды документов учета движения личного состава личного состава организации

Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). В соответствии с требованиями ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть определен также коллективным или трудовым договором.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма № Т-51) и платежные ведомости (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (формы № Т-54 и № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.

Форма № Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно - постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, в состав внереализационных расходов, а также в состав чрезвычайных расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.

Начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой: Дебет 20 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства (например, рабочим котельной) будет отражено проводкой: Дебет 23 Кредит 70.

Начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальнику цеха), будет отражено проводкой: Дебет 25 Кредит 70.

Начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой: Дебет 26 Кредит 70.

Начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (например, резерв для отпусков) будет отражено проводкой: Дебет 96 Кредит 70.

Начисление заработной платы работникам детского сада будет отражено проводкой: Дебет 91 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой: Дебет 08 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (например, премия к юбилею) будет отражено проводкой: Дебет 99 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (например, за счет средств полученного гранта) будет отражено проводкой: Дебет 86 Кредит 70.

Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 Кредит 70 - начислена материальная помощь.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли (по сути произведено распределение прибыли), то начисление материальной помощи проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дебет 84 Кредит 70

Начисленная материальная помощь может быть выплачена как вместе с заработной платой по единой ведомости, так и отдельно.

В случае выплаты материальной помощи вместе с заработной платой на ее выплату не нужно составлять отдельную ведомость. Если же материальная помощь выплачивается не в сроки выплаты заработной платы и ее получают одновременно три и более человек, то необходимо составить платежную ведомость. В остальных случаях материальная помощь выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Выплата материальной помощи сотруднику через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена материальная помощь работникам предприятия из кассы предприятия.

Начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 Кредит 76 - начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении части прибыли на выплату материальной помощи, то начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 84 Кредит 76 - начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

Выплата материальной помощи не сотрудникам предприятия может также производиться по ведомости или по расходному кассовому ордеру.

Выплата материальной помощи через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 - выплачена материальная помощь лицам, не являющимся работниками предприятия.

Выплата может быть произведена не только через кассу предприятия, но также путем перечисления денег с расчетного счета на лицевой счет в сберкассе.

Проводка в бухгалтерском учете: Дебет 76 Кредит 51 - перечислена материальная помощь с расчетного счета предприятия лицам, не являющимся работниками предприятия.

Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы с физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:

Дебет 70, 76 Кредит 68 субсчет - удержан НДФЛ с материальной помощи.

Сумма материальной помощи не включается в базу для расчета взносов во внебюджетные фонды.

В случае если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении прибыли, в частности выплате премии за счет образовавшейся на момент распределения прибыли, то в бухгалтерском учете она начисляется проводкой:

Дебет 84 Кредит 70.

В остальных случаях она начисляется за счет того же счета, что и непосредственно зарплата данного сотрудника.

Начисление премии рабочим основного производства (например, рабочим основного цеха) будет отражено проводкой: Дебет 20 Кредит 70.

Начисление премии рабочим вспомогательного производства (например, рабочим котельной) будет отражено проводкой: Дебет 23 Кредит 70.

Начисление премии сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальнику цеха), будет отражено проводкой: Дебет 25 Кредит 70.

Начисление премии сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой: Дебет 26 Кредит 70.

Начисление премии по работам, которые относятся к внереализационным, будет отражено проводкой: Дебет 91 Кредит 70.

Начисление премии рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой: Дебет 08 Кредит 70.

Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. В учете начисление подоходного налога отражается следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет - удержан НДФЛ с премии.

При начислении доплат за работу в выходные дни, а также праздники в бухгалтерском учете отражается по тем же счетам, как и начисление основной зарплаты.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим основного производства: Дебет 20 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим вспомогательного производства (например, рабочие котельной) будет отражено проводкой: Дебет 23 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальник цеха), будет отражено проводкой: Дебет 25 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой: Дебет 26 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой: Дебет 08 Кредит 70 и т.п.

Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц, а также подлежат включению в базу для расчета ЕСН.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляют за счет средств социального страхования. В учете данное начисление отражается проводкой:

Дебет 69 Кредит 70 - начисление больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

Дебет 69 Кредит 70 - начисление больничного листа по травме, полученной на производстве, а также начисление пособия по увечью, полученному вследствие травмы на производстве.

Иногда на предприятии принимаются внутренние документы, на основании которых выплата пособий по временной нетрудоспособности производится в повышенных размерах относительно установленных законодательством. В учете сумма такой доплаты отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 70 - начисление доплаты, связанной с увеличением размера пособия больничного листа в соответствии с внутренними документами организации, больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от налога на доходы физических лиц государственные пособия (пособие по безработице, по беременности и родам и т.д.). Обычное же пособие по временной нетрудоспособности облагается этим налогом по ставке 13%.

Что касается единого социального налога, то пособия по временной нетрудоспособности, в том числе начисленные сверх установленных норм, не включаются в налогооблагаемую базу.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70 - на сумму начисленной заработной платы;

2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91 - на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

3) Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 10, 41, 43 - на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 Кредит счета 76 - 4.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 28 «Брак в производстве» - на суммы удержаний с виновников брака;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 - 2.

Практическое занятие 4 «Документальное оформление и отражение на счета бухгалтерского учета операций по учету труда и заработной платы»

Задание 4.1.

Начислить повременную заработную плату работникам ООО «Расар» в соответствии с отработанным временем за июль 200_г. Количество рабочих дней в июле — 23.

Табельный номер	Фамилия, имя, отчество	Должность	Оклад	Отработано дней
1	Юрченко С.В.	Руководитель	8000	20
2	Рыбникова С.В.	Бухгалтер	5000	23
3	Жукова О.А.	Ст.менеджер	4000	10
4	Ткаченко И.В.	менеджер	3000	2

Задание 4. 2

На основании листка на доплату к наряду №12 от 8 января 200_ г. начислить доплату за отклонения от нормальных условий работы. Доплата установлена в размере 25% сдельной расценки на все изготовленные детали. Причина доплаты — отсутствие специального инструмента (по вине отдела снабжения).

Рабочий Соколов В. П. изготовил 100 деталей. Расценка за 1 деталь – 180 руб.

Задание 4.3

Начислить доплату за сверхурочную работу в ночное время рабочим Соколову В. П. и Кулешову В. Г., если в течение месяца они отработали соответственно 12 и 16 часов в ночное время. Тарифная ставка рабочего-повременщика Соколова В. П. (5-й разряд) — 40 руб., Кулешова В. Г. (4-й разряд) — 61 руб.

Задание 4.5

Рассчитать сумму доплат за работу в ночное время работнику, имеющему оклад 7000 руб. Коллективным договором установлена доплата за работу в ночную смену с 22 до 6 часов в размере 30%. В соответствии с табелем учета рабочего времени работник отработал в июле 2017 г. 8 ночных смен.

 

Задание 4.6

В июле 2017 г. работник болел 15 дней. Оклад работника — 15 000 руб. Общий страховой стаж к началу болезни — 5 лет 7 месяцев. Расчетный период отработан полностью. Начислить пособие по временной нетрудоспособности, удержать налог на доходы физических лиц. Отразить операции в учете.

 

Задание 4.7

Начислить пособие по временной нетрудоспособности за 5 дней болезни в марте работнику, имеющему оклад 4 800 руб. Страховой стаж — 4 года. Расчетный период отработан полностью. Сделать бухгалтерские проводки.

 

Задание 4.8.

Исчислить литейщику 3-го разряда заработную плату за время очередного отпуска продолжительностью 28 календарных дней с 1 октября 20___ г. и указать дату выхода на работу после отпуска.

Начислено за 12 предшествующих месяцев:

по основным сдельным расценкам — 110 300 руб.;

премии за трудовые показатели — 2 750 руб.;

пособие по временной нетрудоспособности

(работник болел с 1 по 28 сентября) — 1 500 руб.;

плата за работу в ночное время — 1 160 руб.;

премии за перевыполнение норм выработки — 1 290 руб.;

подарок ко дню рождения — 2 000 руб.

 

Задание 4.9

Исчислить специалисту заработную плату за время очередного отпуска продолжительностью 28 календарных дней, предоставленного с 15 ноября, и указать дату выхода на работу.

Выписка из карточек-справок итоговых данных по группам оплат за 12 предшествующих месяцев:

Код вида оплаты	Сумма (руб., коп.)	Наименование видов оплат
01	114210-00	Сдельно
02	25300-00	Повременно
20	830-00	За простой
60	1680-00	Премия
70	1200-00	Материальная помощь

Задание 4.10

На основании исходных данных начислить оплату по листку временной нетрудоспособности, рассчитать оплату ежегодного отпуска, удержать налог на доходы физических лиц, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные:

Рабочему ОАО «Горизонт» Жукову В. А. на условиях сдельной оплаты труда за 200_ г. было начислено:

январь — 12 200 руб.; июль — 12700 руб.;

февраль — 12 400 руб.; август — 12 600 руб.;

март — 12 600 руб.; сентябрь — 12 200 руб.;

апрель — 12 800 руб.; октябрь —12 600 руб.;

май — 12 300 руб.; ноябрь — 12 400 руб.;'

июнь — 125 00 руб.; декабрь — 12 700 руб.

Количество отработанных дней за 12 предшествующих месяцев — 242.

С 9 по 16 января 200_ г. работник болел.

Страховой стаж работы — 3 года.

С 18 января Жукову В. А. согласно приказу предоставлен ежегодный отпуск на 28 календарных дней.

Работник детей не имеет.

Задание 4.11

Рассчитать налог на доходы физических лиц с рабочих и служащих цеха № за январь 200_ г. на основании следующих данных:

Год рождения	Ф.И.О.	Заработок за январь	Кол-во детей до 18 лет	Примечание
1965	Попов А. В.	10000	-	Участник ликвидации чернобыльской аварии
1969	Котов П. С.	8000	-	Ребенок, 6 лет
1972	Сергеев С. К.	6000	1	Герой РФ, ребенку 5 лет
1965	Павлова А. В.	9600	2	Возраст детей — 7 лет и 19 лет (студент дневного отделения)
1983	Хохлова Л. Н.	5000	1	Ребенку 3 года, мать-одиночка
1970	Сомов В. А.	7600	-	Выплачивает алименты на ребенка в возрасте 6 лет

Задание 4.12

Рассчитать суммы удержания налога на доходы физических лиц заработной платы на основании приведенных данных по видам оплат за предыдущий месяц и представленных документов на льготы по налогам:

1. Ковалев К. В. — начислено по основным сдельным расценкам 12 78.4 руб. 50 коп., повременно по тарифной ставке — 1 126 руб. 50 коп., пособие по временной нетрудоспособности 1 483 руб.

2. Прокофьев П. В. — начислено по тарифной ставке 8 970 руб., командировочные расходы 1 159 руб., премия за перевыполнение норм выработки — 1 189 руб. Представлено свидетельство о рождении ребенка десяти лет и удостоверение «чернобыльца».

3. Костин К. Н., Герой РФ — начислено по основным сдельным расценкам 14 870 руб. и премия за изобретение 1 000 руб. Представлены документы о наличии троих детей в возрасте до 18 лет.

4. Павлов П. В. — начислено по сдельным расценкам 12 789 руб., пособие по временной нетрудоспособности — 478 руб. 90 коп., представлена справка о наличии двоих детей (7 и 10 лет) получен исполнительный лист на удержание алиментов на содержание одного ребенка.

Задание 4.13

Рассчитать суммы удержания налога на доходы физических лиц на основании данных о заработной плате и представленных документов на льготы по налогам.

1. Сазонов С. В. — начислено по тарифной ставке 8 000 руб., единовременная премия за изобретения — 2 000 руб. и единовременная помощь из прибыли — 1 000 руб. Имеется исполнительный лист на удержание алиментов на содержание двоих детей (в возрасте до 18 лет).

2. Киреева К. А. — начислено по основным сдельным расценкам 4 931 руб., доплата за работу в сверхурочное время — 533 руб. 60 коп., премия из фонда оплаты труда за перевыполнение норм выработки — 1 185 руб. Представлена справка о наличии двоих детей (6 и 11 лет).

3. Мешков М. А. — начислено по тарифной ставке 8 500 руб., материальная помощь — 4 100 руб., пособие по временной нетрудоспособности — 724 руб.

4. Клоков К. О. — начислено по сдельным расценкам 14 932 руб., премия по результатам работы предприятия за год — 6 000 руб. Представлен документ о наличии троих детей (12,13 и 20 лет — студент дневной формы обучения).

Задание 4.14

Произвести расчет удержаний из заработной платы работников и составить корреспонденцию счетов. Исходные данные Расчетный месяц январь.

 

 

 

 

 

№ п\п	Ф.И.О.	Начислено			Всего начислено	Кол-во детей	Процент удержания алиментов
		оклад	пособие по времен.нетрудосп.	матер, помощь
1.	Арбузов Е. А.	13000			13000	2	-
2.	Королев А. Л.	12000	1500	1500	15000	1	25%
3.	Конкин К. Н.	13500		1500	15000	-	-

Контрольные вопросы

1. Назовите основные формы оплаты труда.

2. Как определяется сумма заработка рабочего повременщика?

3. Как определяется сдельная оплата труда работников?

4. Что является основным документом на сдельную оплату труда?

5. На какие счета относятся начисленные суммы оплаты труда производственных рабочих?

6. Как оплачивается работа в сверхурочное и ночное время?

7. Как определяется средний дневной заработок для расчета отпускных, пособий по временной нетрудоспособности?

8. От чего зависят размеры пособий по временной нетрудоспособности?

9. Как определяется налогооблагаемый доход по месту основной работы для удержания налога с доходов?

10. С каких сумм удерживаются алименты?

11. Что является основным документом для оформления расчетов с рабочими и служащими?

Тема 5 Документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению и перечислению налогов и сборов в бюджеты различных уровней, страховых взносов - во внебюджетные фонды

Алгоритм расчета НДФЛ, страховых взносов во внебюджетные фонды

Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 открывают субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов, перечисляемых в Фонд социального страхования;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов, перечисляемых в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 разбивают насубсчета второго порядка:

- 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также можно разделить на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

- 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

Расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

В отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д. ставка НДФЛ установлена в размере 13%.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Организация производит исчисление НДФЛ с учетом только стандартных налоговых вычетов (3000 руб., 500 руб., 400 руб., 1000 руб.).

Практическое занятие 5 «Документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению и перечислению налогов и сборов в бюджеты различных уровней, страховых взносов - во внебюджетные фонды»

Задание 5.1 Определить сумму налоговых вычетов, налоговую базу и сумму НДФЛ за январь 200_ года.

Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 17 200 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он является участником войны в Афганистане, имеет двоих детей в возрасте 11 и 14 лет.

Решение.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 500 руб. как участник войны в Афганистане и 1000 руб. (начиная с января 2009 года) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

1. стандартные налоговые вычеты составляют:

500 руб. + 1000 руб. х 2 = 2500 руб.

2. Налоговая база по НДФЛ:

17 200 руб. – 2500 руб. = 14 700 руб.

3. Сумма НДФЛ за январь:

14 700 руб. х 13 % = 1911 руб.

Задание 5.2. Определить сумму налоговых вычетов, налоговую базу и сумму НДФЛ за январь 200_ года.

Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 18 500 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он имеет сына в возрасте 6 лет.

Решение.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (начиная с января 2009 года).

1. Стандартные налоговые вычеты составляют:

400 руб. + 1000 руб. =1400 руб.

2. Налоговая база по НДФЛ:

18 500 руб. – 1400 руб. = 17 100 руб.

3. Сумма НДФЛ за январь:

17 100 руб. х 13 % = 2223 руб.

Задание 5.3. Определить сумму налоговых вычетов, налоговую базу и сумму НДФЛ за январь 200_ года.

Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 11 800 руб., за февраль – 14 200 руб., за март – 16 000 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам, он имеет дочь в возрасте 6 лет.

Решение.

В январе работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. на себя и 1000 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет.

1. стандартные налоговые вычеты в январе составят:

400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

2. Налоговая база по НДФЛ в январе:

11 800 руб. – 1400 руб. = 10 400 руб.

3. Сумма НДФЛ за январь:

10 400 руб. х 13 % = 1352 руб.

Задание 5.4. Определите сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за февраль 200_ года.

Решение.

1. Стандартные налоговые вычеты за январь-февраль составят:

(400 руб. x 2) + (1000 руб. x 2)=2800 руб.

2. Доход, полученный за январь-февраль:

11 800 руб. + 14 200 руб. = 26 000 руб.

3. Налоговая база по НДФЛ в январь-февраль равна:

26 000 руб. - 2800 руб. = 23 200 руб.

4. Сумма НДФЛ за январь-февраль:

23 200 руб. х 13 % = 3016 руб.

5. Сумма НДФЛ за февраль:

3016 руб. – 1352 руб. = 1664 руб.

Задание 5.5. Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за март 200_ года.

Решение.

1. Суммарный доход работника за период с начала года по март месяц составил:

11 800 руб. + 14 200 руб. + 16 00 руб. = 42 000 руб.

Поскольку сумма дохода данного работника превысила 40 000 руб., начиная с марта, работник утрачивает право на стандартный налоговый вычет на себя.

2. Стандартные налоговые вычеты за январь-март составят:

(400 руб. x 2) + (1000 руб. x 3) = 3800 руб.

3. Налоговая база по НДФЛ в январь-март равна:

42 000 руб. - 3800 руб. = 38 200 руб.

4. Сумма НДФЛ за период январь-март 200_ года

38 200 руб. х 13 % = 4966 руб.

5. Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в марте

4 966 руб. - 3016 руб. = 1950 руб.

Контрольные вопросы

1. К какой из классификаций принадлежит налог на доходы физических лиц?

2. Какие физические лица считаются налоговыми резидентами Российской Федерации?

3. Что следует считать датой фактического получения дохода в виде заработной платы?

4. В каком из перечисленных случаев возникает материальная выгода?

5. Какой из указанных видов доходов не подпадает под налогообложение по ставке 13%?

6. Какая налоговая ставка применяется при налогообложении материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств?

7. В каком случае стоимость подарков от работодателей включается в налоговую базу?

8. Получение налогоплательщиком каких из перечисленных налоговых льгот не требует участия налоговых органов?

9. В каких размерах налогоплательщик имеет право воспользоваться льготой на новое строительство либо приобретение дома или квартиры?

10. Какой социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в пределах 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде?

11. Какой общий объем стандартных налоговых вычетов будет производиться за месяц у физического лица, имеющего на иждивении ребенка, при условии, что доход не превышает 20000 руб.

12. В какие сроки налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы налога, исчисленного и удержанного из доходов налогоплательщиков?

13. Какие сроки предусмотрены законодательством для предоставления налоговыми агентами сведений в налоговые органы о доходах работников и удержанных с них суммах налогов?

14.  каких случаях получения дохода налогоплательщик - физическое лицо, обязан представить декларацию в налоговый орган?