Тема 2. Документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств и нематериальных активов

Алгоритм документального оформления движения основных средств. Алгоритм документального оформления движения нематериальных активов.

 

Для учета движения основных средств организации должны применяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7:

№ формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1 а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1 б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспорт­ных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-46	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме авто­транспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-ба	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-66	Инвентарная книга учета объектов основных средств

Акты в количестве не менее двух экземпляров составляются комиссией с заполнением всех необходимых реквизитов и должны иметь все необходимые подписи.

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объек­там основных средств. Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

При поступлении объектов основных средств данные формы оформляются:

- для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения;

- для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуа­тацию;

- поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды, путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собст­венных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.-

Учет основных средств ведется бухгалтерией пообъектно.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособ­лениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, пред­назначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособ­ленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвен­тарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается от­дельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, уста­новлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Записи в инвентарных карточках (инвентарной книге) производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-1 б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).

В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные дан­ные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, отметка о неначислении амортизации (если оно имеет место), индивидуаль­ные особенности объекта.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в одной инвентарной карточке (форма № ОС-ба).

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетиче­ского учета основных средств.

Оперативный контроль за использованием основных средств в организации осуществ­ляется на основе данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической доку­ментации. К числу показателей, характеризующих использование основных средств, отно­сятся, в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собствен­ные или арендованные; установленные и неустановленные, действующие и неиспользуе­мые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; данные о вы­пуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.

Перемещение основных средств внутри организации оформляется внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

Данная форма применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. На­кладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписыва­ется ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохран­ность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

Для оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации (восстановление основных средств) применяется акт о приеме-сдаче от­ремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Приобретение основных средств, осуществляемое по договору да­рения, и передача организацией объектов основных средств в собственность другого юри­дического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актами по формам № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-1 б.

На основании актов бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к этим актам. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных объектов основных средств производится на основании прилагаемых к актам договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом по форме № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16, на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно По­ложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете», определивших перечень обяза­тельных реквизитов в документах, и особенностей учиты­ваемых объектов.

К ним относят следующие документы:

 

• акт приемки нематериальных активов;

• акт списания нематериальных активов;

• карточку учета нематериальных активов (ф. НМ А-1).

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчет­ных и материальных счетов:

Д-т 08 К-т 76, 10, 70, 69.

После принятия к учету приобретенные или созданные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 «Не­материальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости:

Д-т 04 К-т 08.

В бухгалтерском учете поступление нематериальных ак­тивов отражается следующими проводками:

• При приобретении за плату:

1) Д-т 08 К-т 76 — на покупную стоимость;

Д-т 19 К-т 76 — на сумму НДС;

2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.

• При создании своими силами (юридическим лицом):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 — на сумму фактических затрат;

2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость при принятии к учету.

• От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 — на договорную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.

• Полученных безвозмездно (по договору дарения):

1) Д-т 08 К-т 98/2 — на текущую рыночную сто­имость;

2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость;

3) Д-т 98/2 К-т 91 — на сумму ежемесячно начисле- ной амортизации списываем сумму доходов буду­щих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

 

Практическое занятие «Документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств и нематериальных активов»

Задание 2. 1

1. Ha основании данных о затратах застройщика по строительству производственного корпуса определить инвентарную стоимость введенного в эксплуатацию объекта.

2. Отразить на счетах бухгалтерского учета произведенные затраты и операции.

Исходные данные

В феврале 2007 г. ОАО «ПЗ-10» начало строительство хозяйственным способом здания офиса. Построенное здание введено в эксплуатацию в декабре 2007 1 г., в этом же месяце поданы документы на государственную регистрацию. Амортизацию на здание начали начислять с января 2008 г. линейным способом. Налоговый период по НДС в ОАО «ПЗ-10» равен месяцу.

Расходы на строительство составили 6 500 000 руб., из них затраты в феврале составили:

1. Приобретены материалы у поставщика за плату — 300000 руб.
НДС — 54 000 руб.

2. Оплачен счет поставщика —?

3. Зачтен из бюджета НДС по приобретенным материалам —?

4. Отпущены материалы на строительство здания офиса — 300 000 руб.

5. Начислена заработная плата рабочим строительного участка — 400 000 руб.;

6. Начислен единый социальный налог с оплаты труда —?

7. Начислена амортизация на оборудование, используемое на строительстве — 2500 руб.

8. Услуги автотранспортной организации «Мул» — 9 000 руб. НДС-?

9. Зачтен из бюджета НДС по оказанным услугам —?

10. Списаны услуги вспомогательного цеха — 15000 руб.;

11. Перечислено транспортной организации «Мул» —?

12. Начислен НДС на строительные работы, выполненные в феврале -?

13. Перечислен НДС в бюджет, начисленный на строительные работы в феврале -?

14. Возмещен из бюджета НДС, начисленный по строительным работам в феврале -?

15. Декабрь 2007 г. Строительные работы завершены.

Построенный объект введен в эксплуатацию, принят к учету в состав основных средств по первоначальной стоимости (сумму определить) -?

Задание 2.2

На основе данных для выполнения задачи отразить на счетах бухгалтерского учета поступление основных средств.

Исходные данные

Хозяйственные операции ЗАО «Проспект»

№ п/п	Документ и содержание операции	Сумма руб.
1	2	3
1	Счет автомобильного завода Акцептован предъявленный к оплате счет автомобильного завода за приобретенный автомобиль: покупная стоимость НДС по действующим тарифам Итого	170 000 ? ? ?
2	Выписка из расчетного счета и платежное поручение Перечислено автомобильному заводу за автомобиль, который будет использоваться для служебных целей	?
3	Акт приемки-передачи основных средств № 10 Оприходован приобретенный автомобиль в состав основных средств	?
4	Выписка из расчетного счета и платежное поручение № 68 Перечислено поставщику за фрезерный станок: договорная стоимость НДС по действующим ставкам Итого	250000 ? ?
5	Накладная № 13, счет-фактура № 13 Поступил от поставщика фрезерный станок, не требующий монтажа: Покупная цена НДС	160000 ?
6	Счет транспортной организации Акцептован предъявленный к оплате счет транспортной организации за перевозку фрезерного станка: отпускная цена услуги НДС по действующим ставкам  Итого	800   ? ?
7	Акт приемки-передачи основных средств № 11 Введен в эксплуатацию фрезерный станок и принят к учету по первоначальной стоимости	?

Задание 2.3

Заполнить акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ос-1)

12 октября 2006 г. организация ООО «Книга» генеральным директором является Павлов П.П., главный бухгалтер Маркина М.М. (Юридический адрес: 127012, г.Москва, ул. Большая Новодмитровская, д. 14, стр. 2, тел. 730-74-86 Банковские реквизиты: р/с № 407028109002900000 в ОАО "Внешторгбанк", г. Москва, к/с № 30101810700000000187, БИК 044525187, ОКУД 0306001, ОКПО51190611) в качестве объекта основных средств приобретен через сеть розничной торговли у организации ООО «Рынок» (Юридический адрес: 109443, г. Москва, Волгоградский пр-т, д. 34, тел. 175-75-75. Банковские реквизиты: р/с № 40702810538180130521 в АКБ "Альфа" г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225, ОКПО 47542754) новый компьютер KIT Master 240 со следующей конфигурацией: Pentium 42.93, 512 Мб DDR PC-3200, HDD 120 Гб 7200 rpm, SVGA 256 Мб GF 6600, Sound 5.1, FDD, DVD+CD-RW, LAN 10/100.

Первоначальная стоимость объекта на дату принятия его к бухгалтерскому учету составила 13 290 руб., срок полезного использования 5 лет. Объект не содержит драгоценных материалов (металлов, камней и т.п.). Номер: амортизационной группы -3, инвентарный – 56, заводской - ABC 45678901. Изготовитель ООО "КИТ". Способ начисления амортизации линейный норма 20%. Председатель комиссии - зам. директора Князев К.К. Члены комиссии - зав. отделом Ястребов Я.Я, ст. менеджер Бочкарев Б.Б. Принял на ответственное хранение зам. зав. отделом Алексеев А.А. Принят к учету (оприходован) по акту № 24 от 12.10.2006.

Объект основных средств соответствует техническим условиям, доработка не требуется. К объекту приложена следующая техническая документация: технический паспорт; инструкция по эксплуатации.

Объект основных средств вместе с технической документацией передан для использования в отдел маркетинга организации.

Задание 2.4

Заполнить инвентарную карточку учета основных средств (форма № ос-б)

В организации 000 «Книга» генеральным директором является Павлов П.П., главный бухгалтер Маркина М.М. (Юридический адрес: 127012, г.Москва, ул. Большая Новодмитровская, д. 14, стр. 2, тел. 730-74-86 Банковские реквизиты: р/с № 407028109002900000 в ОАО "Внешторгбанк", г. Москва, к/с № 30101810700000000187, БИК 044525187, ОКУД 0306001, ОКПО51190611) принят к учету (оприходован) по акту № 24 от 12.10.2006 следующий объект основных средств: компьютер KIT Master 240.

Для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации оформлена следующая инвентарная карточка и лицо, ответственное за ведение инвентарной карточки бухгалтер Котова К.К.

Запись по приему (или передаче) произве­дена на основании акта № 24 от 12.10.2__ о приеме-передаче объекта основных средств и сопро­водительных документов (технического паспорта и инструкции по эксплуатации).

Задание 2.5

Заполнить акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ос-4)

26 октября 2ххх г. в организации 000 «Книга» (Юридический адрес: 127012, г.Москва, ул. Большая Новодмитровская, д. 14, стр. 2, тел. 730-74-86 Банковские реквизиты: р/с № 407028109002900000 в ОАО "Внешторгбанк", г. Москва, к/с № 30101810700000000187, БИК 044525187, ОКУД 0306001, ОКПО51190611) на основании приказа руководителя орга­низации Павлова П.П. № 74 от 26.10.2006 в связи с полным моральным и физическим износом — 100 %, был списан следующий объект основных средств: упаковочная машина УПМ-6 в количестве одной единицы.

Фактический срок эксплуатации объекта составил 13 лет. Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету и сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуата­ции объекта основных средств до момента его выбытия составили 500 000 руб. По объекту основ­ных средств не проводилась переоценка. Объект не содержит драгоценных материалов (металлов, камней и т.п.). Материально ответственное лицо Федоров Ф.Ф. Номер: инвентарный -10, заводской – 76543209. Дата выпуска – 15. 06. 1993г. Принят у бух. Учету – 15. 12. 1993 г. Председатель комиссии - зам. директора Князев К.К. Члены комиссии - зав. отделом Ястребов Я.Я, ст. менеджер Бочкарев Б.Б. Главный бухгалтер Маркина М.М

Затраты на демонтаж объекта по акту № 34 от 26.10.2006 составили 5 000 руб. От демонтиро­ванного и списанного объекта основных средств поступили по акту № 12 от 26.20.2006 следующие материальные ценности: металлолом в количестве 1 500 кг на сумму 3 600 руб.

Металлолом от демонтированного и списанного объекта основных средств реализован.

Задание 2.6

Отразить на счетах операции по учету амортизации основных средств:

Номер операции

Содержаниеоперации

Сумма, руб.