Задача 1. ЗАО «Спорт» производит чулочно-носочные изделия. Согласно учетной политике учет материалов ведется по учетным ценам, в качестве которых применяется средняя цена поставщика: для ниток х/б – 34000 руб. за тонну, полиамидной нити – 33500 руб., лайкры – 20800 руб. В течение месяца приобретено: у ООО «Трикотажник» – нить х/б 12 т на сумму 420000 руб., нить полиамидная – 4 т на сумму 136000 руб., НДС – 100080 руб., оплачено комиссионноевознаграждение ООО «Эхо» за посреднические услуги – 15400 руб. Учредителем – иностранной фирмой «Грендма ЛТД» – внесена часть вклада в уставный капитал лайкрой в количестве 5 т по цене 740 долл. за тонну (курс на дату регистрации ЗАО «Спорт» – 28,14 руб., на дату оприходования лайкры – 27,34 руб. за 1 долл.), таможенная пошлина составила 16700 руб. Затраты на транспортировку, осуществляемую собственным транспортом, в сумме составили 5700 руб.
Приведите бухгалтерские записи по поступлению материалов в соответствии с выбранной организацией учетной политикой.
Решение.
Учетная стоимость ниток х/б – 408000 руб. (12* 34000), полиамидной нити – 134000 руб. (4* 33500), лайкры – 104000 руб. (5* 20800). Итого поступило материалов по учетным ценам за месяц – 646000 руб.
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Акцептованы счета ООО «Трикотажник» за поступившие материалы | 556000 | 15 | 60 |
| 2 | Выделен НДС по счету-фактуре поставщика | 100080 | 19 | 60 |
| 3 | Начислено комиссионное вознаграждение за посреднические услуги | 15400 | 15 | 76 |
| 4 | Оплачены посреднические услуги | 15400 | 76 | 51 |
| 5 | Внесены материалы иностранным учредителем в качестве вклада в уставный капитал (5 т* 740* 27,34) | 101158 | 15 | 75 |
| 6 | Курсовая разница по вкладу в уставный капитал [5* 740 * (27,34-28,14)] | 2960 | 91 | 75 |
| 7 | Транспортные расходы по доставке | 5700 | 15 | 23 |
| 8 | Отражены суммы таможенной пошлины | 16700 | 15 | 76 |
| 9 | Оприходованы материалы по учетной цене | 646000 | 10 | 15 |
| 10 | Определена сумма отклонений за месяц | 37800 | 16 | 15 |
| 11 | Отражена отрицательная суммовая разница | 11158 | 16 | 15 |
Задача 2. В январе 2017г. ООО «Комби» получило безвозмездно от учредителя, чья доля в уставном капитале составляет 25%, материалы – мебельный шпон 150 м3 рыночной стоимостью 350 руб. за 1 м3, что подтверждено прайс-листом компании-производителя. В этом же месяце в производство отпущено 70 м3 шпона.
Отразите хозяйственные операции по безвозмездному получению материалов на счетах учета и рассчитайте размер постоянного налогового актива, налог на прибыль от данной операции.
Решение.
В связи с тем, что при безвозмездном получении ценностей для целей налогообложения доход признается единовременно, в бухгалтерском учете возникает постоянный налоговый актив 6720 руб. [(52500 – 24500) * 0,24].
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражено безвозмездное получение материалов по рыночной стоимости | 52500 | 10 | 98 |
| 2 | Отпущены материалы в производство | 24500 | 20 | 10 |
| 3 | Признан доход текущего периода | 24500 | 98 | 91 |
| 4 | Отражен постоянный налоговый актив | 6720 | 68 | 99 |
| 5 | Отражен финансовый результат от безвозмездного получения | 24500 | 91 | 99 |
| 6 | Начислен налог на прибыль (24500· 0,24) | 5880 | 99 | 68 |
Задача 3. Учетной политикой ЗАО «Фарм» предусмотрена обязательная ежегодная переоценка материальных запасов, утративших свои потребительские качества или не используемых в производстве; результаты которой отражаются по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Учетная стоимость неликвидов составила 24780 руб., отклонения, приходящиеся на эти запасы, – 2130 руб., текущая рыночная стоимость по данным прайс-листов оптовых фирм – 23560 руб.
Определите сумму резерва под снижение стоимости материалов ЗАО «Фарм» и сделайте бухгалтерские записи по его созданию и списанию в следующем отчетном периоде.
Решение.
Сумма резерва составит 3350 руб. (24780 + 2130 –23560).
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражено образование резерва под снижение стоимости материалов | 3350 | 91 | 14 |
| 2 | В следующем отчетном периоде отнесена на финансовые результаты сумма ранее начисленного резерва | 3350 | 14 | 91 |
Задача 4. Данные о движении материалов в ПК «Норд» за июнь 2004г. приведены в таблице. Для целей аналитического учета принята оценка материалов по учетной цене с отдельным учетом отклонений по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Возникающие за месяц ТЗР составляют более 10% учетной цены и списываются методом среднего процента.
Рассчитайте суммы отклонений, подлежащих списанию, и сделайте соответствующие бухгалтерские записи.
Данные о движении материалов по ПК «Норд» за июнь 2004 г.
| № п/п | Показатель | Учетная стоимость материалов, руб. | Сумма отклонений, руб. |
| 1 | Остаток на начало месяца | 240000 | 28 800 |
| 2 | Поступило в отчетном периоде | 470000 | 56 400 |
| 3 | Списано за отчетный месяц, в том числе на: а) изготовление продукции б) вспомогательные производства в) общепроизводственные нужды г) общехозяйственные цели д) упаковку продукции е) продано на сторону | 660000 510000 70000 24000 6000 35000 15000 |
Решение.
|
|
|
|
|
| |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Остаток на начало месяца | 240000 | 26800 | ||
| 2 | Поступило в отчетном периоде | 470000 | 53400 | ||
| Итого | 710000 | 80200 | |||
|
| (11,3) | ||||
| 3 | Списано за отчетный месяц, в том числе на: а) изготовление продукции б) вспомогательное производство в) общепроизводственные нужды г) общехозяйственные цели д) упаковку продукции е) продано на сторону | 660000 510000 70000 24000 6000 35000 15000 | 74580 57630 7910 2712 678 3955 1695 | 20 23 25 26 44 91 | 16 |
| Остаток на конец месяца | 50000 | 5620 | |||
Задача 5. В ходе проведения плановой инвентаризации производственных запасов в ООО «Керамика» на 1-е число отчетного периода был выявлен ряд инвентаризационных разниц между фактическим наличием материалов и данными учетных регистров: сумма недостачи по песку сеянному составила 48 м3 на сумму 38400 руб., из них в пределах норм естественной убыли – 36 м3 на сумму 28800 руб., рыночная стоимость 1 м3 песка составляет 1000 руб., излишек глины собственной добычи по фактической производственной себестоимости – 15880 руб. Согласно учетной политике материалы в ООО «Керамика» оцениваются по фактической себестоимости.
Отразите результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
Решение.
| № п/п | Содержание операции | Сумма, Руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма недостачи песка | 38400 | 94 | 10 |
| 2 | Включена в фактическую производственную себестоимость продукции сумма недостачи в пределах норм естественной убыли | 28800 | 20 | 94 |
| 3 | Отнесена на виновное лицо недостача сверх норм естественной убыли | 9600 | 73 | 94 |
| 4 | Отражена разница между фактической себестоимостью песка и его рыночной ценой [(48– 36) * 200] | 2400 | 73 | 98 |
| 5 | Оприходован излишек глины, выявленный при инвентаризации | 15880 | 10 | 91 |
Контрольные вопросы
1. Дайте понятие МПЗ и основного нормативного документа по учету МПЗ.
2. Каким образом формируется учетная стоимость материалов?
3. На каких счетах отражается поступление материалов (назовите варианты учета, которые могут отражаться в учетной политике организации)?
4. Назовите основные направления расходования материалов с указанием корреспондирующих счетов.
5. Объясните, в чем заключается аналитический учет материалов.
6. Назовите способы оценки МПЗ при их списании.
7. На каком счете, в каком случае и как создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей?
8. Назовите проводки по использованию счетов № 90 и № 91 при учете МПЗ.
9. В чем заключается значение и роль инвентаризации в учете МПЗ?
10. Какие виды материально-производственных запасов различаются по степени участия в хозяйственных процессах.
11. По каким признакам выделяются из материально-производственных запасов материалы?
12. По каким признакам выделяются из материально-производственных запасов товары?
13. По каким признакам выделяется из материально-производственных запасов готовая продукция?
14. Что является единицей учета материалов?
15. В какой оценке материалы принимаются к учету?
16. Что входит в сумму фактических затрат по приобретению материалов?
17. Какие виды оценки материалов используются при их отпуске в производство?
18. Для каких видов материалов используется метод оценки по стоимости каждой единицы?
19. Для каких видов материалов используется метод оценки ФИФО?
20. В чем состоит сущность метода отпуска материалов ФИФО?
21. В чем состоит сущность метода отпуска материалов по средним ценам?
22. Какую стоимость по сравнению с рыночной стоимостью отражают остатки материалов при отпуске их методом ФИФО на конец отчетного периода?
23. Какую стоимость по сравнению с рыночной стоимостью отражают остатки материалов при отпуске их методом ФИФО в течение отчетного периода?
