Особенности систем налогообложения приведены в табл.14.
Таблица 14 - Системы налогообложения в РФ, их особенности
| Виды налогообло-жения | ОСНО | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН |
| Объект налого- обложения | Для налога на прибыль - прибыль, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов. Для НДФЛ - доход, полученный физлицом (ИП). Для НДС – доход от реализации товаров, работ, услуг. Для налога на имущество организаций – движимое и недвижимое имущество. Для налога на имущество физлиц (ИП) – только недвижимое имущество | Доходы (для УСН Доходы) или доходы, уменьшенные на расходы (для УСН Доходы минус расходы) | Вмененный доход | Доходы, уменьшенные на расходы | Доход, потенциально возможный к получению |
| Налоговая база | Для налога на прибыль - денежное выражение прибыли. Для НДФЛ – денежное выражение дохода или стоимость имущества, полученного в натуральной форме. Для НДС – выручка от реализации товаров, работ, услуг. Для налога на имущество организаций – среднегодовая стоимость имущества. Для налога на имущество физлиц (ИП) - инвентаризационная стоимость имущества | Денежное выражение доходов (для УСН Доходы) или денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы (для УСН Доходы минус расходы) | Денежная величина вмененного дохода | Денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы | Денежное выражение дохода потенциально возможного к получению |
Продолжение табл. 14
| Виды налогообло-жения | ОСНО | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН |
| Налоговый период | Календарный год | Календарный год | Квартал | Календарный год | Календарный год либо срок, на который выдан патент |
| Налоговые ставки | Для налога на прибыль – 20%. Для НДФЛ – 13%. Для НДС – 0%, 10%, 18% и расчетные ставки в виде 10/110 или 18/118. Для налога на имущество организаций – до 2,2%. Для налога на имущество физлиц (ИП) – до 2% | 6% (для УСН Доходы) или 15% (для УСН Доходы минус расходы) | 15% величины вмененного дохода | 6% от разницы между доходами и расходами | 6% дохода потенциально возможного к получению |
| Вид деятель-ности | - | Запрещено производство подакцизных товаров (алкогольная и табачная продукция и др.). Полный перечень см. в п. 3 ст. 346.12 НК РФ | Разрешены услуги и розничная торговля на площадях до 150 кв. м. (полный список видов деятельности на ЕНВД приведен в п.2 346.26 НК РФ). Указанный перечень видов деятельности может быть сокращен региональными законами | Предназначен только для сельхозпроизводителей, т.е. тех, кто производит, перерабатывает и продает сельхозпродукцию. Сюда же относят и рыбохозяйства. Главное условие для применения ЕСХН – доля дохода от реализации сельзохпродукции или улова должна превышать 70% общих доходов от товаров и услуг. ООО или ИП, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее переработку, не вправе применять ЕСХН. Не могут применять ЕСХН также производители подакцизных товаров (алкоголь, табак и др.) | Разрешены 63 вида предпринимательской деятельности, указанные в ст. 346.43 НК РФ, среди которых услуги и розничная торговля на площадях не более 50 кв. м. |
Продолжение табл. 14
| Виды налогообло-жения | ОСНО | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН |
| Организа-ционно-правовая форма | ООО и ИП | ООО и ИП | ООО и ИП | Только ООО и ИП сельхозпроизводители или рыбохозяйства | Только ИП |
| Кол-во работников | - | Не более 100 человек | Не более 100 человек | Для сельхозпроизводителей ограничений нет, а для рыболовецких хозяйств – не более 300 работников | Не более 15 человек |
| Размер получаемо-го дохода | - | Размер дохода ООО за 9 месяцев года, предшествующему году перехода на УСН не должен превышать 112,5 млн. рублей. Для ИП – ограничений нет. Дополнительно – ООО и ИП, получившие в течение года доходы сверх 150 млн. рублей, теряют право на УСН | Не ограничен | Не ограничен, при условии, что доля дохода от реализации сельзохпродукции или улова превышает 70% общих доходов от товаров и услуг | Предприниматель теряет право на патент, если с начала года его доходы, по видам деятельности, на которые получен патент, превысили 60 млн. рублей |
| Авансовые платежи |
За 1 квартал, полугодие, 9 месяцев
| - | За полугодие | - | |
| Порядок сдачи декларации | Ежеквартально | Раз в год | Ежеквартально | Раз в год | - |
| Совмеще-ние режимов | ЕНВД, ПСН | ЕНВД, ПСН | ОСНО, УСН, ЕСХН, ПСН | ЕНВД, ПСН | ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН |
Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется автоматически, если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности какой-либо специальный режим, и имеет самую высокую налоговую нагрузку и объем отчетности. Работать на общей системе налогообложения могут абсолютно все организации и ИП без ограничений.
На общей системе необходимо уплачивать:
§ организациям - налог на прибыль, ИП – НДФЛ;
§ НДС;
§ налог на имущество организаций или физлиц;
§ при необходимости – прочие налоги, как федеральные,
так и региональные (транспортный, земельный, водный и др.).
Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком определенных условий для их применения. К ним относятся четыре вида налоговых режимов, которые предусматривают уплату специального налога вместо налога на прибыль для организаций, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от уплаты НДС, налога на имущество организаций, или налога на имущество физлиц, используемое в деятельности на спецрежиме.
Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем работодателям необходимо уплачивать страховые взносы26 с доходов своих работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страховые взносы за себя.
