Отчетность участников финансового рынка. Направления ее совершенствования и использования в деятельности Банка России

Отчетность кредитных организаций

Содержание и порядок представления отчетности кредитными организациями в Банк России, применение кредитными организациями Международных стандартов финансовой отчетности при составлении финансовой отчетности. Обобщение структурными подразделениями Банка России отчетности кредитных организаций

В соответствии со ст. 57 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, правила составления и представления бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами.

Кредитные организации представляют свою отчетность в виде установленных форм в Банк России (его территориальные учреждения) в соответствии с Указанием Банка России от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее – Указание Банка России от 12.11.2009 № 2332-У), Указанием Банка России от 16.07.2012 № 2851-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации» (далее – Указание Банка России от 16.07.2012 № 2851-У) и Указанием Банка России от 14.07.2005 № 1594-У «О перечне, формах и порядке составления и представления отчетности ликвидируемых кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации». Устанавливаемые Банком России правила являются общими для кредитных организаций (их филиалов), головных кредитных организаций банковских (консолидированных) групп (далее – кредитные организации).

Формы отчетности, установленные Банком России для кредитных организаций подписываются уполномоченными лицами, или содержат код аутентификации (далее – КА) электронного сообщения.

Лицами, уполномоченными подписывать формы отчетности, являются: руководитель кредитной организации либо его заместитель, наделенный правом подписывать отчетность (иное должностное лицо в предусмотренных формой отчетности случаях); главный бухгалтер либо замещающее его должностное лицо, в случае если подпись главного бухгалтера предусмотрена в форме отчетности; исполнитель.

Код аутентификации электронного сообщения используется для контроля целостности и подтверждения подлинности электронного сообщения. Конкретные средства аутентификации, обеспечивающие создание и проверку кодов аутентификации электронных сообщений, и правила их использования определяются договором между кредитной организацией и Банком России о передаче-приеме отчетности в виде электронных сообщений, снабженных кодом аутентификации.

При составлении и представлении отчетности должны быть обеспечены своевременность, полнота и достоверность ее представления.

Формы отчетности оформляются согласно Приложению к Указанию Банка России от 16.07.2012 № 2851-У.

В формах отчетности должны приводиться все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значений показателей в соответствующей графе (строке) формы отчетности проставляется ноль для числовых показателей и прочерк по символьным показателям (если иное не предусмотрено порядком составления и представления формы отчетности).

В случае если форма отчетности содержит только нулевые значения показателей, кредитные организации направляют в Банк России либо сообщение об отсутствии соответствующих значений показателей, либо, в зависимости от порядка составления и представления формы отчетности, не представляют отчетность (представляют отчетность с нулевыми значениями показателей).

Сообщение об отсутствии значений показателей отчетности должно содержать реквизиты заголовочной части формы отчетности, оформленные согласно указанным выше требованиям, и в содержательной части – запись об отсутствии соответствующих значений показателей.

Сообщение об отсутствии значений показателей отчетности имеет статус отчетности и направляется в Банк России в порядке, установленном для представления данной формы отчетности.

Отчетные данные должны быть приведены в единицах измерения, установленных для показателей формы отчетности в соответствии с нормативными актами Банка России.

Значения показателей отчетности, представляемые кредитными организациями в Банк России, должны быть сформированы на основе первичных учетных документов, составляемых в соответствии с Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», а также иных документов, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

В отчетности кредитной организации должна быть обеспечена сопоставимость значений показателей отчетного и предыдущего отчетного периода.

Одновременно с отчетностью в случаях, определенных порядком составления и представления форм отчетности, кредитные организации обязаны представлять краткие пояснения о причинах изменения значений показателей, содержащихся в отчетности, по сравнению с аналогичными значениями показателей за предыдущий отчетный период, подписанные руководителем кредитной организации либо его заместителем, наделенным правом подписывать отчетность (иным должностным лицом в предусмотренных формой отчетности случаях); главным бухгалтером либо замещающим его должностным лицом, в случае если подпись главного бухгалтера предусмотрена в форме отчетности; исполнителем, или содержащие КА электронного сообщения.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, кредитные организации используют метод трансформации , то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также используют иную базу данных, формируемую на основе первичных документов, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.

Трансформация – процесс составления отчетности в соответствии с МСФО на базе данных отчетности, составленной по российским стандартам, посредством изменения параметров классификации и оценки объектов учета и раскрытия информации о них с целью приведения к международным стандартам. Таким образом, отличительным признаком данного метода можно считать то, что он может быть применен только после составления отчетности по российским правилам.

Метод трансформации при составлении консолидированной отчетности может быть применен двумя принципиально разными способами.Первый из них предусматривает такую последовательность действий: на первом этапе каждой из организаций, входящих в группу компаний, производится составление индивидуальной отчетности в соответствии с МСФО методом трансформации, а на втором – ее консолидация, то есть суммирование и корректировка данных для получения консолидированной отчетности, соответствующей МСФО.Второй способ предусматривает иную логику событий: на первом этапе производится составление консолидированной отчетности по российским правилам, а на втором – реклассификация и реквалификация сводных показателей в соответствии с принципами и правилами МСФО. Основой для трансформации консолидированной отчетности в данном случае является система таблиц, содержащих информацию о составе и порядке формирования показателей отчетности, которые заполняются каждой из организаций, входящих в группу компаний.Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, не существует. В каждом конкретном случае на процесс составления отчетности будет влиять значительное число субъективных факторов, среди которых – специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и т.п.

Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:

· баланс на отчетную дату;

· отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

· отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

· отчет о движении денежных средств за отчетный период;

· примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.

Раскрытию кредитными организациями подлежат:

· годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность – ежегодно;

· промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в составе форм отчетности, установленных Указанием Банка России от 12.11.2009 № 2332-У, – ежеквартально.

В случае если промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в течение всего отчетного года составлялась на основе единой учетной политики, в состав пояснительной информации включается информация о событиях и операциях, которые являются существенными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности кредитной организации, произошедших с даты составления последней годовой отчетности.

По усмотрению кредитной организации пояснительная информация к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности может раскрываться в объеме, установленном для годовой отчетности в соответствии с Указанием Банка России от 25.10.2013 № 3081-У «О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности».

В случае проведения аудита промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, указанная отчетность раскрывается вместе с аудиторским заключением аудиторской организации, полученным до раскрытия.

Уполномоченный орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.

Формы отчетности кредитных организаций, порядок их заполнения, периодичность и сроки представления в территориальные учреждения Банка России установлены Указанием Банка России от 12.11.2009 № 2332-У.

Территориальные учреждения Банка России обобщают, систематизируют, анализируют полученную отчетность и представляют ее в структурные подразделения центрального аппарата Банка России одновременно со сводной отчетностью по кредитным организациям региона. Структурные подразделения центрального аппарата Банка России получают, накапливают, систематизируют и анализируют бухгалтерскую, финансовую и статистическую отчетность, а также иную информацию (аудиторские заключения, акты инспекционных проверок кредитных организаций и т.д.) по кредитным организациям и в целом по банковской системе Российской Федерации.

Банком России регулярно проводится работа по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности кредитных организаций.

Разработка отраслевых стандартов бухгалтерского учета для кредитных организаций, основанных на МСФО, обобщение практики их применения, включая подготовку рекомендаций в области бухгалтерского учета, предусмотренных вступившим в силу с 1 января 2013 г. Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», являлись в 2013 г. одними из приоритетных задач Банка России. Для кредитных организаций установлен порядок ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов; уточнен порядок бухгалтерского учета долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, а также паев паевых инвестиционных фондов; бухгалтерский учет срочных сделок приведен в соответствие с требованиями МСФО; изменен порядок бухгалтерского учета на счетах главы Г «Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Для обеспечения правильного применения отраслевых стандартов для банковской системы выпущены методические рекомендации о тестировании кредитными организациями активов, подлежащих проверке на обесценение, и порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Определен порядок представления и опубликования кредитными организациями годовой финансовой отчетности (кроме годовой консолидированной финансовой отчетности), составленной в соответствии с МСФО. В связи с введением новых МСФО и сложившейся практикой применения действующих МСФО переизданы методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности по МСФО.