Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают на основании листов нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями.
Право на пособия имеют застрахованные лица: граждане России; постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ.
Первые 2 дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, с третьего дня - за счет средств ФCC (ст. 3Закона № 255-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности полностью оплачивает ФСС при:
- уходе за больным членом семьи;
- карантин ребенка до 7 лет или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
- осуществление протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
- долечивание в санаторно-курортных учреждениях.
Пособие по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет ФСС РФ.
В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской и муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Размер пособия зависит от страхового стажа (ст. 7Закона № 255-ФЗ):
- при стаже 8 лет - выплачивается 100% среднего заработка;
- от 5 до 8 лет - 80%;
- до 5 лет - 60%.
Тем, у кого страховой стаж меньше 6 месяцев, за полный календарный месяц болезни за счет средств ФСС может быть выплачен только МРОТ (в установленном случае - с учетом районных коэффициентов).
При необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении (за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет) пособие также выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.
Пособие по уходу за ребенком оплачивается:
- ребенок в возрасте до 7 лет - выплачивается не более чем за 60 календарных дней в году (за 90 дней в году заплатят, если у ребенка особо тяжкое заболевание);
- в возрасте от 7 до 15 лет - не более 15 дней по каждому случаю амбулаторного лечения, но не более чем за 45 календарных дней в год;
- инвалидом в возрасте до 15 лет - не более чем за 120 календарных дней в календарном году;
- в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, - за весь период совместного пребывания в стационаре в размере 100% оплаты;
- в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре.
При необходимости осуществления ухода за больным ребенком пособие выплачивается:
1) при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа, за последующие - в размере 50% среднего заработка;
2) при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ. В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты, МРОТ определяется с их учетом.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются совместителям каждым работодателем, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей. Но размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по каждому месту работы.
Пособие выплачивается за календарные дни (в т.ч. нерабочие праздничные), приходящиеся на период временной нетрудоспособности.
В Порядке расчета заработка указаны некоторые периоды и начисленные за эти периоды суммы.
Таким образом, чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо знать:
- расчетный период;
- сумму выплат, облагаемых страховыми взносами в ФСС за расчетный период, учитываемую при расчете пособия;
- дневное пособие работника;
- действующий на момент наступления страхового случая МРОТ.
При расчете среднего заработка учитывают:
- заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- заработную плату, выданную в неденежной форме;
- комиссионное вознаграждение;
- вознаграждение лицам, замещающим государственные должности и должности государственной гражданской службы;
- заработную плату преподавателям системы профтехобразования за часы работы сверх уменьшенной годовой нагрузки;
- авторское вознаграждение работников редакций средств массовой информации;
- надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);
- выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);
- премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);
- другие выплаты, которые включают в базу для начисления страховых взносов.
Повышение зарплаты учитывают с даты, когда сотруднику фактически подняли оклад.
Обратите внимание: с 2011 года не имеет значения число календарных дней, за которые начислены заработная плата или другие вознаграждения в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 14 декабря 2010 г. N 02-03-17/05-13765).
Средний заработок должен учитываться за каждый календарный год в сумме, которая не превышает предельной базы для начисления страховых взносов.
Для сотрудников, которые работают в организациях на общей системе налогообложения, размер предельной базы до 1 января 2010 года составляет 415 000 рублей, с 1 января 2011 года - 463000 рублей (Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.»).
Пример 1 Петров А.В. работает в ЗАО «Актив» с 1 января 2007 года, имеет общий страховой стаж шесть лет. Его заработная плата составляет 45 000 рублей.
В феврале 2011 года Петров 5 дней болел. Рассчитаем размер дневного пособия Петрова.
В расчетном периоде Петрову начислены выплаты в сумме 1 080 000 руб.:
- январь-декабрь 2009 года - 540 000 руб.
- январь-декабрь 2010 года - 540 000 руб.
Как видно, фактический заработок Петрова за год превышает предельную базу для начисления взносов (415 000 руб.). Поэтому сумму пособия нужно рассчитывать, исходя из 415 000 руб. за каждый календарный год. Размер дневного пособия сотрудника будет равен:
415 000 руб. * 2: 730 дн. х 80% = 682,19 руб.
Организации, которые применяют специальные режимы налогообложения, указанный размер предельной базы учитывают до 1 января 2011 года, за каждый календарный год.
Обратите внимание: в расчет среднего заработка включают все выплаты и вознаграждения, на которые начислены страховые взносы, независимо от того, предусмотрены они системой оплаты труда или нет. Если работник в расчетном периоде получал какие-либо выплаты, на которые не начисляют взносы в ФСС РФ (ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), то эти выплаты не учитывают при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. В частности, из общей суммы выплат работнику необходимо исключить:
- пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;
- компенсационные выплаты (в пределах норм);
- вознаграждение, выплачиваемое по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Пример 2 Иванов Г.В. работает в ЗАО «Актив» два года, с 1 февраля 2009 года. Ежемесячный оклад Иванова - 5000 руб. За вредные условия труда он получает надбавку в размере 30% оклада. Кроме того, Иванов ежемесячно получает плату в размере 3000 руб. по договору аренды его автомобиля. В декабре 2009 года и в январе 2010 Иванову были начислены доплаты за работу в выходные дни в сумме 1182 руб. В 2011 году Иванов болел с 20 по 25 февраля.
Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из среднего заработка за последние два календарных года до года наступления нетрудоспособности.
Следовательно, в расчетный период Иванова войдут февраль-декабрь 2009 года и январь-декабрь 2010 года. Заработок Иванова, учитываемый при расчете пособия, составит:
(5000 руб. + 5000 руб. * 30%) * 24 мес. + 1182 руб. = 157 182 руб.
Сумма арендной платы не включена в заработок, учитываемый при расчете пособия, так как она выплачена по гражданско-правовому договору и, следовательно, на нее не начислялись взносы в ФСС.
Расчетный период для оплаты больничного - это два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.
Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяют делением суммы облагаемых взносами в ФСС выплат, начисленных за два календарных года, которые предшествуют году наступления больничного, на 730 (п. 3 ст. 14 № 255-ФЗ). То есть число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывают выплаты, с 2011 года не имеет значения.
Если в расчетном периоде (два года, предшествующие наступлению страхового случая) фактический заработок работника оказался меньше минимального, расчет пособия нужно проводить исходя из МРОТ. Минимальный заработок - это действующая сумма МРОТ, умноженная на 24 месяца.
Пример 3 Смирнов В.П. работает в ЗАО «Актив» с 1 апреля 2011 года. В этом же месяце Смирнов заболел. Время его болезни составило 5 календарных дней.
За два календарных года, которые предшествуют наступлению временной нетрудоспособности (январь - декабрь 2009 года и январь - декабрь 2010 года), Смирнов заработал всего 100 000 руб. По страховому стажу Смирнов имеет право на 60% среднего заработка. Минимальный заработок для расчета пособия равен 103 920 руб. (4330 руб. * 24 мес.). Эта сумма превышает фактический заработок Смирнова, поэтому его пособие будет рассчитано так: 103 920 руб.: 730 дн. * 60% * 5 дн. = 427,07 руб.
Пособие, исходя из 1 МРОТ, за полный календарный месяц болезни выплачивают и тем работникам, которые имеют страховой стаж менее шести месяцев (п. 6 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ). В местностях, где установлены районные коэффициенты, пособие увеличивают на районный коэффициент.
Обратите внимание: если сотрудник перед наступлением временной нетрудоспособности не отработал в организации два календарных года, то он должен представить справку от предыдущего работодателя о размере своей заработной платы.
Статьей 15.1 Федерального закона № 255-ФЗ введена ответственность за представление работнику недостоверных данных о сумме выплаченных средств.
Если фирма выдаст справки своему сотруднику с недостоверной суммой полученных им денежных средств, и это приведет к излишней выплате пособия по временной нетрудоспособности, организация будет возмещать финансовый ущерб Фонду социального страхования.
При расчете среднего заработка надо исключить выплаты, не облагаемые взносами в ФСС. Среди таких выплат могут быть:
- пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;
- вознаграждение, выплачиваемое по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам;
- компенсационные выплаты (в пределах норм).
На практике может случиться так, что женщина уходит на больничный, а перед этим один или несколько лет она находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком.
То есть в периоде для расчета пособия по временной нетрудоспособности (два календарных года, которые предшествуют наступлению года временной нетрудоспособности) не было выплат, которые можно учесть при расчете больничного.
В этом случае по ее желанию один или два года могут быть заменены другими периодами, если это приведет к увеличению размера пособия (п. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).
Пример 4 Румянцева Т.А. работает в ООО «Пассив» 4 года. Ее оклад все это время не менялся и составлял 10 000 рублей. С 11 по 21 января 2011 года работница болела. Страховой стаж Румянцевой более восьми лет. Предположим, в 2010 году Румянцева находилась в отпуске по уходу за ребенком. Остальные годы она проработала полностью. Рассчитаем размер пособия Румянцевой двумя способами: с заменой расчетного периода и без него.
1) Если сотрудница не обратится с заявлением о замене расчетного периода, размер дневного пособия составит:
10 000 руб. * 12 мес.: 730 дн. * 100% = 164,38 руб.
2) Сотрудница обратится с заявлением заменить 2010 год, который она находилась в отпуске по уходу за ребенком, на 2008 год, который она отработала полностью. В этом случае размер дневного пособия будет исчисляться исходя из заработной платы, начисленной в 2008-2009 гг., и составит:
10 000 руб. * 24 мес.: 730 дн. * 100% = 328,77 руб.
Как видно из примера, Румянцевой второй вариант значительно выгодней. Поэтому ей нужно написать заявление о замене расчетного периода для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
При расчете пособий учитываются любые премии, выплаченные в рамках трудовых отношений с сотрудником.
При определении суммы выплат для расчета пособий по временной нетрудоспособности премии учитывают в сумме, в которой они начислены.
Пример 5 Белов И.Н. работает только в ООО «Пассив». Его общий страховой стаж более 8 лет, то есть работник имеет право на 100% размер пособия по временной нетрудоспособности. В апреле текущего года Белов проболел 5 календарных дней и предъявил в бухгалтерию больничный лист. Для расчета пособия бухгалтер должен учесть все облагаемые страховыми взносами в ФСС выплаты Белову за два расчетных календарных года, предшествующих наступлению болезни сотрудника.
1) Первый расчетный год
В этом году работник получал оклад 20 000 руб. в месяц. Согласно Положению о премировании ему были начислены ежемесячные премии в размере 15% от оклада. Также ему было выплачена квартальная премия в размере 100% от оклада и премия в связи с юбилеем в размере 50% от оклада.
Фактический заработок Белова для расчета пособия по временной нетрудоспособности за первый расчетный год составил:
20 000 руб. * 12 мес. + 20 000 руб. * 15% * 12 мес. + 20 000 руб. + 10 000 руб. = 306 000 руб.
2) Второй расчетный год
В этом году работника повысили в должности, и он получал оклад 30 000 руб. в месяц. Ему также начислялись ежемесячные премии в размере 15% от оклада. За высокие производственные показатели Белов получил квартальную премию в размере 100% от оклада. К Новому году ему была выплачена денежная премия в размере 50% от оклада.
Фактический заработок Белова для расчета пособия по временной нетрудоспособности за второй расчетный год составил:
30 000 руб. * 12 мес. + 30 000 руб. * 15% * 12 мес. + 30 000 руб. + 15 000 руб. = 459 000 руб.
Весь фактический заработок Белова за первый расчетный год можно учесть при расчете больничного пособия. А вот за второй год можно принять только предельную сумму 415 000 руб.
Таким образом, по больничному листу, оформленному в апреле текущего года, работник получит пособие в размере:
(306 000 руб. + 415 000 руб.): 730 дн. * 100% * 5 дн. = 4938,36 руб.
Обратите внимание: премии, которые носят непроизводственный характер, при определения фактического заработка для расчета больничных пособий учитываются.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника по законодательству РФ расходами на оплату труда не считается, а учитывается в составе прочих расходов (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью:
- 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов;
- 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.
Пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка, но не более максимального установленного законом о бюджете ФСС для данного периода.
Выходное пособие представляет собой гарантийную выплату, производимую работнику в связи с расторжением трудового договора по основаниям, указанным в ТК РФ.
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается в случае расторжения трудового договора по следующим основаниям (ст. 81 ТК РФ):
- в связи с ликвидацией организации;
- в связи с сокращением численности или штата работников.
За работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше 2 месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). А в исключительных случаях он сохраняется и в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка должно быть выплачено также при прекращении трудового договора в связи с нарушением правил его заключения, если нарушение указанных правил допущено не по вине работника (ч. 3 ст. 84 ТК РФ).
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:
- несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, предшествующего продолжению данной работы (подп. «а» п. 3 ст. 81 ТК РФ);
- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
- отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п. 9 ст. 77 ТК РФ);
- отказом работника от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 ст. 77 ТК РФ);
- признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
- отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ст. 77 ТК РФ).
Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.
