Курс лекций
МДК.02.01 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ МОДУЛЬ ПМ 02
«Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации»
Содержание
Введение. 5
1 Классификация источников формирования имущества организации. 6
2 Учет труда и заработной платы.. 11
2.1 Виды оплаты труда, доплат, надбавок и компенсаций. 11
2.2 Законодательное регулирование оплаты труда. 13
2.3 Документальное оформление операций по учету труда и заработной платы 26
2.4 Удержания из заработной платы.. 29
2.5 Исчисление среднего заработка. 34
2.6 Пособия по временной нетрудоспособности. 35
2.7 Налог на доходы физических лиц. 45
2.8 Страховые взносы во внебюджетные фонды.. 46
3 Учет кредитов и займов. 47
3.1 Правовые основы по договору займа и кредита. 47
3.2 Учет основной суммы займа (кредита) 50
3.3 Расходы по привлечению и обслуживанию кредитов и займов. 52
3.4 Возврат кредитов и займов. 66
3.5 Денежные займы в условных единицах. Курсовые разницы.. 67
3.6 Товарные займы.. 71
4 Учет собственного капитала. 73
4.1 Учет уставного капитала и собственных акций (долей) 73
4.2 Учет резервного и добавочного капитала. 79
4.3 Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. 84
5 Учет финансовых результатов. 87
5.1 Финансовый результат: основные понятия. 87
5.2 Учет конечного финансового результата. 91
5.3 Учет доходов, расходов и промежуточных финансовых результатов. 100
5.4 Учет доходов и расходов будущих периодов. 109
Список рекомендуемой литературы.. 114
Приложение А Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кадров. 116
Приложение Б Унифицированные формы первичной учетной документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. 117
Приложение В Общая и льготные ставки по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. 118
Приложение Г Порядок признания в бухгалтерском учете процентов и затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов. 123
Приложение Д Прекращение обязательств. 124
Введение
В процессе хозяйственной деятельности предприятия (организации) совершают множество различных операций, в результате которых имущество последовательно сменяет свои формы: деньги превращаются в материалы, материалы – в готовую продукцию, продукция – снова в деньги, и так далее до бесконечности.
При этом у организации могут возникать различные долги (обязательства), а в случае успешной деятельности – может образовываться прибыль.
Как правило, часть имущества предприятия (организации) формируется за счет средств, вложенных в данное предприятие его владельцами (собственниками – учредителями, акционерами), – то есть за счет собственного капитала.
Однако, как правило, капитала владельцев зачастую не хватает для ведения бизнеса в планируемых масштабах, поэтому возникает необходимость привлечения денег в виде займов от знакомых, от других предприятия (организации), от банков и т.п.
Также, если предприятие (организация) получает какие-либо ценности, работы, услуги на условиях отсрочки или рассрочки платежа, у него (нее) возникает задолженность перед поставщиком этих ценностей.
Поэтому у любого предприятия (организации) часть имущества – иногда большая часть – формируется за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками, то есть за счет заемных средств. Предприятий (организаций), работающих совсем без привлечения заемных средств, не бывает.
Таким образом, источниками формирования имущества организации являются собственные и заемные средства.
Классификация источников формирования имущества организации
Источники формирования имущества организации представлены несколькими составляющими.
Рисунок 1 - Классификация источников формирования имущества
Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью имущества организации и ее обязательствами.
Собственный капитал состоит из нескольких частей.
Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия в размерах, определенных учредительными документами. Иначе говоря, это та сумма средств, которая была вложена собственниками первоначально.
Уставный капитал определяется в денежном выражении (в рублях), хотя вклады учредителей могут осуществляться и основными средствами, и материалами, и ценными бумагами, и денежными средствами в различных формах. Если вклад осуществляется в неденежной форме, то вносимому имуществу должна быть приписана определенная денежная оценка по согласованию с остальными учредителями, что фиксируется в учредительном договоре.
Величина уставного капитала фиксируется в уставе предприятия при его создании и может изменяться только по решению самих учредителей, причем для того, чтобы внести такие изменения, придется менять и перерегистрировать устав предприятия в установленном законодательством порядке.
В акционерных обществах уставный капитал равен сумме номиналов всех выпущенных акций.
Добавочный капитал – это дополнительный капитал, образующийся в следующих случаях:
– прирост стоимости имущества в результате дооценки основных средств (увеличения их стоимости из-за инфляции путем специальной процедуры переоценки);
– возникновение курсовой разницы по взносам иностранных учредителей в уставный капитал организации (поскольку все ценности, стоимость которых выражена в валюте, необходимо переводить в рубли, а курс валюты на день регистрации предприятия и на день фактического поступления валюты или иных ценностей от иностранного учредителя, скорее всего, будет разным);
– получение акционерным обществом при выпуске акций эмиссионного дохода – разницы между продажной стоимостью и номинальной стоимостью проданных акций, если они проданы по цене выше номинальной стоимости (продавать акции ниже номинала при первичном их выпуске нельзя).
Резервный капитал и прочие резервы – представлен резервными фондами, образованными в соответствии с законодательством (для покрытия убытков, выкупа собственных акций, погашения своих облигаций), а также аналогичными резервами, образованными по инициативе предприятия в соответствии с учредительными документами за счет чистой прибыли (если предприятие хочет создать резерв в объеме, превышающем установленный законодательством размер резервного капитала). Кроме того, предприятие может создавать резервы под предстоящие расходы – например, под выплату отпускных, вознаграждения по итогам работы за год, под осуществление дорогостоящих ремонтов и т.д.
Прибыль – сумма превышения доходов над расходами предприятия. Она накапливается по мере деятельности предприятия, поэтому различают прибыль отчетного года (полученную с 1 января по текущий момент) и прибыль прошлых лет (полученную предприятием с момента создания по 31 декабря предыдущего года).
Поскольку прибыль является объектом обложения налогом, существуют понятия бухгалтерская прибыль до налогообложения – это прибыль, полученная и учтенная на предприятии до уплаты налога, и чистая прибыль – часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
Так как часть чистой прибыли уходит на выплату доходов владельцам предприятия (дивидендов), существует также понятие нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, не распределенная между учредителями и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Целевое финансирование – средства, полученные из бюджета, различных фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
Такими мероприятиями могут быть проведение научных исследований, конференций, строительство и эксплуатация социально значимых объектов, оплачиваемые или субсидируемые за счет средств бюджетов, и т.д.
Формами целевого финансирования являются государственные субсидии, гранты, членские взносы и т.д. Целевое финансирование отличается от других видов собственного капитала тем, что оно поступает от других предприятий или из бюджета, однако оно приравнивается к собственному капиталу, поскольку полученные в рамках целевого финансирования средства не нужно возвращать – необходимо только правильно отчитаться о целевом использовании средств на те нужды, на которые средства были получены.
Заемный капитал представлен разнообразными обязательствами организации, которые также можно разделить на несколько групп.
Кредиты банков – это непогашенные суммы ссуд различных банков, или обязательства перед банками. В зависимости от срока выдачи различают два вида кредитов:
– краткосрочные кредиты организации получают на срок до одного года, как правило – под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды;
– долгосрочные кредиты получают на срок более одного года, чаще всего на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.
Займы – это средства (денежные и неденежные), полученные взаймы от других организаций (не банков) по договорам займа, под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи облигаций организации.
В отличие от кредитов, займы в принципе могут быть и беспроцентными.
Кредиторская задолженность – это задолженность организации перед другими организациями и физическими лицами, которые называются кредиторы.
В зависимости от происхождения различают два вида кредиторской задолженности: обязательства по расчетам и обязательства по распределению валового внутреннего продукта (ВВП).
Обязательства по расчетам – это задолженность организации за полученные от других предприятий и лиц ценности, работы и услуги. В частности, к обязательствам по расчетам относят:
– задолженность перед поставщиками за полученные материалы, товары, оборудование и т.д.;
– задолженность перед строительно-монтажными организациями за выполненные работы по строительству и монтажу основных средств;
– задолженность за потребленную электроэнергию, отопление, воду, газ – задолженность за телефонные переговоры, за пользование Интернетом (иными словами, за услуги, предоставленные органами связи);
– и другие виды задолженностей.
Как правило, эти обязательства возникают на основании расчетных документов (например, счетов других предприятий), предъявляемых поставщиками-кредиторами данному предприятию, в которых зафиксирована сумма долга за получаемые ценности, работы или услуги.
Например, если для закупки материалов организация нашла поставщика, который готов отгружать материал с отсрочкой платежа на 30 дней. Т.е. платить за материалы нужно через месяц после их получения – конечно, для организации это очень удобно, потому что за месяц она успеет произвести из материалов продукцию и, может быть, даже продать ее и получить за нее деньги.
Получая материал от поставщика, вместе с накладной организация получает счет-фактуру, в котором будет расписано, какие виды материала, в каком количестве, по какой цене, и на какую общую сумму получила материалы организация. Таким образом, поставщик выставляет вам сумму долга, т.е. размер обязательства организации задается извне.
Обязательства по распределению валового внутреннего продукта – это обязательства, которые появляются в связи с тем, что момент возникновения (начисления) некоторых долгов не совпадает со временем их уплаты. Они существенно отличаются от других видов привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.
Сумма таких обязательств определяется результатами деятельности организации или иными внутренними показателями. Примерами обязательств по распределению являются:
– задолженность предприятия (организации) перед своими работниками по выплате им заработной платы;
– задолженность перед бюджетом и различными внебюджетными фондами по начисленным, но не уплаченным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
- задолженность перед учредителями по выплате доходов;
- другие виды задолженности.
