Аудиторы могут оказывать организации различные виды услуг, не обязательно связанные с составлением официального аудиторского заключения. В теории их часто объединяют в системы в зависимости от цели, поставленной клиентом, и называют видами аудита.
По отношению к пользователям информации выделяют внешний и внутренний аудит (Таблица 4.2).
Таблица 4.2 – Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита
Цель внешнего аудита – представление гарантии достоверности отчетности.
Внутренний аудит – проверка соответствия функционирования системы ее описанию в документации. Он проводится сотрудниками предприятия или от его имени. Аудит осуществляют сотрудники, не несущие прямой или косвенной ответственности за работу проверяемых подразделений. Организация должна проводить внутренние аудиты (проверки) через запланированные интервалы.
Программа аудитов должна планироваться с учетом статуса и важности процессов и участков, подлежащих аудиту, а также результатов предыдущих аудитов. Критерии, область применения, частота и методы аудитов должны быть определены. Аудиторы не должны проверять свою собственную работу.
«Внутренний аудит – это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля».
Основные объекты внутреннего аудита – решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита различаются в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта – может быть и независимым, т.е. подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях, поскольку высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.
Внутренние аудиторы – это сотрудники в штате предприятия. Квалифицированный внутренний аудитор должен:
– иметь углубленные знания о своей организации и бизнесе;
– знать содержание нормативных документов, действующих в данный период, а также области и порядок их применения;
– уметь обращаться с программными средствами, используемыми для обработки документов;
– уметь определять эффективность организации;
– быть компетентным в методологических вопросах аудиторской деятельности;
– знать основные требования российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности и в соответствующих ситуациях руководствоваться ими;
– владеть терминологией аудита для осуществления деловых контактов с внешними аудиторами и техникой составления основных отчетных форм;
– уметь осуществлять выбор критериев для оценки эффективности исследуемых систем управления и контроля;
– формировать информационно‑нормативное обеспечение своей работы.
Группа внутреннего аудита может состоять из 1‑2 человек. При развитой оргструктуре, когда на предприятии создается специализированное управление внутреннего аудита, укомплектованное высококвалифицированными специалистами различного профиля (экономисты, юристы, психологи, финансисты, бухгалтеры). Внутренние специалисты предпочтительнее для решения проблем, требующих глубокого знания системы внутренних взаимоотношений и связей в организации. В крупных организациях широкое распространение получило формирование внутренних служб аудита.
Причины динамичного развития внутреннего аудита:
– признание эффективности аудиторского подхода, его технических и методологических преимуществ при совершенствовании выполнения деятельности, осуществлении усилий по росту его эффективности;
– возможность управлять уровнем объективности и профессионализма внутренних услуг;
– доступность внутреннего аудита – он не столь дорогостоящий, как внешний (их услуги дешевле на 30‑50 %, услуги внутренних специалистов могут быть востребованы в любой момент);
– глубокое знание внутренними аудиторами ситуации в организации, стиля работы и управления, культуры и политики;
– привлечение в организацию, через персонал подразделений по внутреннему аудиту высококвалифицированных специалистов, требующих особого управленческого подхода по отношению к себе.
Внешний аудит проводится внешними по отношению к предприятию организациями – заказчиком продукции или, например, органом сертификации.
Практикуются следующие формы аудита:
– полный аудит на соответствие определенному стандарту;
– частичный аудит, касающийся какого‑либо аспекта деятельности предприятия;
– вспомогательный аудит, проводимый заказчиком при наличии нескольких претендентов на заключение контракта;
– аудит соблюдения требований контракта.
Внешний аудит всегда нейтрален по отношению к аудитируемому предприятию, поскольку осуществляющие его специалисты не работают на этом предприятии, а пришли либо от заказчика, либо от независимой организации. Заключения внешних специалистов являются более объективными. В таблице 4.3 представлены достоинства и недостатки внешнего аудита.
Таблица 4.3 – Достоинства и недостатки внешнего аудита
Внешний аудит в отличие от внутреннего проводится только по заявке. Предприятие, выступающее в роли заказчика внешнего аудита, само определяет цели аудита и документ, на соответствие которому аудит должен проводиться. Программа внешнего аудита отличается от программы внутреннего обязательным указанием в ней языка аудита и гарантией соблюдения конфиденциальности.
