Организация как объект аудита. Аудит как форма диагностического исследования

Теоретические основы аудита

 

Организация как объект аудита. Аудит как форма диагностического исследования

 

Организация как объект аудита. Объектом управленческой деятельности являются организации. Термин «организация» в менеджменте имеет два смысла:

– это система как хозяйствующий субъект (предприятие, общество, фирма, объединение, банк, компания и другие юридические лица);

– это процесс создания самой системы, функционирования отдельных ее элементов (организация транспортного, складского, энергетического хозяйства, организация труда и т.д.).

Организация – это определенным образом структурированная совокупность людей (персонала организации), реализующих свои индивидуальные цели и задачи в процессе группового взаимодействия через призму организационных интересов.

Проведение аудита базируется на системном подходе, в рамках которого организация – это комплекс взаимосвязанных систем:

– как открытая система, т. е. находящаяся в условиях многовариантного рыночного развития;

– как закрытая система, т. е. имеющая закрепленную организационнонормативную структуру, но существующую внутри открытой.

Аудит – это вид профессиональной деятельность по независимой оценке операций организации. Слово «аудит» возникло более двух тысяч лет тому назад и происходит от латинского «audio», что буквально значит «он слышит» или «слушатель», т.е. в самом слове заложен смысл, указывающий, что аудитор должен внимательно выслушать своего клиента и в случае необходимости помочь ему. Иногда профессию аудитора сравнивают с профессией врача, выслушивающего пациентов с целью диагностики состояния их здоровья, а аудитор «выслушивает» их на предмет экономического здоровья субъектов исследования (организации, предприятия, фирмы).

Родиной аудиторского дела считается Великобритания, конец XIX века. Первоначально существовал контроль, проводившийся сверху вниз, в процессе которого детально изучались оправдательные документы, и проводилась инвентаризация.

В таблице 4.1 представлены цели и методы аудита.

 

Таблица 4.1 – Цели и методы аудита

 

Аудит получил признание во всех экономически развитых странах. До 1929 г. он развивался исключительно на добровольной основе, но после краха рынка ценных бумаг и Великой депрессии стал обязательным. С 1940 года процедуры проверок стали четко проводиться по единым профессиональным стандартам.

Закон РФ «Об аудиторской деятельности» дает следующее определение, которое носит обязательный характер: «Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно‑расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг».

Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета дал несколько более широкое определение аудита: «Аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Данное определение содержит следующие ключевые моменты:

– оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов – администрации, собственников, работников компании;

– аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных;

– проверка совершается в интересах определенных лиц, поэтому аудитор точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам.

Сторона, в отношении которой проводится аудиторская проверка, является экономическим субъектом, обязанный составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с законодательством РФ.

Под экономическими субъектами понимаются (независимо от их организационно‑правовых форм и видов собственности) организации, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и др.), банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность. К экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Предметом аудита может быть одна или совокупность организационноэкономических проблем, связанных с функциональной деятельностью фирмы (финансово‑хозяйственная деятельность, менеджмент, проблемы социальнотрудовой сферы и т.п.).

Аудитор – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности, то есть – специалист, имеющий классификацию для аудита и способный проводить анализ и оценку таких объектов в системе управления, которые не поддаются непосредственному измерению (лицензия и квалификационный аттестат аудитора).

Аудитируемая (проверяемая) организация или аудитируемое (промеряемое) подразделение – организация или подразделение, где проводится аудит.

Основная задача аудита – обеспечение клиента аналитической информацией на основе проведенного диагностического исследования. Характеристики диагностического исследования определяют общие направления аудита. Направленность диагностического исследования определяет его возможный инструментарий и методы обследования.

Цель диагностики – детально и глубоко изучить проблему (проблемы), стоящую перед организацией, выявить факторы и силы, влияющие на нее, подготовить всю необходимую информацию для принятия решения, как организовать работу по ее разрешению. Во многих случаях проведение диагностики позволяет определить пути решения рассматриваемой проблемы, установить, обладает ли организация необходимыми временными, материальными и финансовыми ресурсами, а также технической квалификацией, необходимой для решения проблемы. Нацеленность аудита на предоставление объективной и профессиональной информации определяет особую полезность аудита как формы диагностики.

Аудит и аудиторская деятельность. Аудиторская деятельность предусматривает и различные аудиторские услуги. Сопутствующие аудиту услуги разделяются на:

– услуги действия (услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом и ранее не созданных);

– услуги контроля (услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта);

– информационные услуги (услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций).

Аудиторская организация может разработать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии отчетности, ее достоверности и законности, а результатом аудиторских услуг – возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики оргструктуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему консультационных работ и услуг.

Аудит – вид коммерческой активности – в отличие от консультирования, обеспечивает свой коммерческий успех исключительно строгим следованием принципам аудиторской деятельности. Исторически профессиональный аудит стал формироваться как следствие развития консультационных услуг. Консультанты учитывают стандарты, нормативы, методики, указания, нормы и правила, а аудиторы их строго придерживаются.

Консультирование – это «любая форма оказания помощи в отношении содержания, процесса или структуры задачи или серии задач, при которой консультант сам не отвечает за выполнение задачи, но помогает тем, кто ответственен за это». Иначе говоря, под консультированием понимается любая внешняя попытка «изменить или улучшить ситуацию» при отсутствии непосредственного управления ею. «Большинство штатных работников, в сущности, являются консультантами, даже если они себя официально консультантами не называют». Управленческое консультирование – это консультативная служба, работающая по контракту и оказывающая услуги организациям с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают организации‑заказчику выявить управленческие проблемы, проанализировать их, дают рекомендации по решению этих проблем и содействуют, при необходимости, выполнению решений».

И если аудитор является лицом, аттестованным в установленном порядке, то в области консалтинга Россия делает только первые шаги к сертифицированию консультационной деятельности.

Главный критерий успешности и эффективности работы консультанта – уровень удовлетворения потребности клиента в осуществлении какого‑либо управленческого решения в рамках своей организации. Чтобы такое решение состоялось, рекомендации консультанта должны быть качественными и как минимум не наносить вреда своему клиенту. Эти и другие стандарты деятельности консультанта фиксируются в Профессиональном кодексе.

Международная организация по стандартизации (ISO) в 1987 г. разработала стандарты системы качества ISO 9000, ISO 9001:94, позволяющие сертифицировать работу консалтинговых компаний.

Сейчас в России есть только один документ, удостоверяющий квалификацию консультанта – диплом Школы консультантов по управлению (ШКУ) Академии народного хозяйства (АНХ) при Правительстве РФ. Этот диплом выдается пожизненно, а сертификация требует подтверждения через 34 года. Значит, вопрос об экспертизе управленческого консалтинга назрел, и разрешение этой проблемы поручено Ассоциации консультантов по управлению и организационному развитию (АКУОР).

Аудит и консультирование, смежные области профессиональной деятельности. Занимаясь вопросами совершенствования исследуемой деятельности, аудиторы выполняют консультативную работу. Неукоснительно следующая профессиональным аудиторским стандартам консультативная работа, по сути, может быть названа аудитом.

Аудит и ревизия. Между ними существуют как сходство, так и различия. Сходство связано с техникой проверки. Основные различия состоят в целях, методах и пользователях полученных результатов.

Ревизор приходит в организацию с установкой: определить законность хозяйственных операций и выявить те из них, которые выходят за рамки требований действующих регулятивов. Задача аудитора – определить, насколько верны данные отчетности с точки зрения их соответствия действиям и событиям, имевшим место в прошлом и определив ошибки или злоупотребления, довести сведения о них до заинтересованных пользователей и предложить пути возможного ухода от них в будущем.

По данным ревизии действия, нарушающие закон, предполагают наложение взыскания. Аудитор же, выявив подобные факты, только сообщает о них собственникам клиента.

Ревизор требует максимальной гласности, тогда как аудитор должен соблюдать конфиденциальность.

Клиент не выбирает ревизора, действия которого подпадают под административное право, выражая вертикальные связи. Аудитора клиент выбирает сам, их отношения регулируются гражданским правом, выражающим горизонтальные связи.

Таким образом, контроль (ревизия) существовал всегда, аудит же является развитием контроля и не отменяет, а дополняет ревизию.

Наибольший потенциал аудит имеет при осуществлении управленческих усилий в рамках выполнения контрольной работы, как необходимого элемента системы управленческой работы. Исходя из сказанного, аудит может быть также назван формой осуществления контроля, как функции управления.

Среди видов контроля можно выделить административный, технический, хозяйственный, финансовый, экономический, экологический.

Становление аудита в России. Аудит возможен только в странах с развитой рыночной экономикой. Если таковая отсутствует, то отсутствует и аудит. Вместо него господствуют различные виды контроля. В России потребность в создании института профессионального независимого контроля возникла под влиянием развития предпринимательства и рынка капиталов, стремления растущих организаций к саморегулированию и необходимости создания условий, обеспечивающих экономическую устойчивость, гарантии собственникам и кредиторам сохранности их вложений.

В разные периоды истории России делались попытки узаконить полную независимость проверяющего от проверяемого и переустроить контроль на началах, которые приблизили бы его к типу контрольных учреждений в конституционных странах.

В 1917 г. при Временном правительстве существовал рабочий контроль. В 1918 г. советское правительство создало Народный комиссариат по государственному контролю с учетно‑контрольными коллегиями во всех губерниях и регионах. На них возлагались проверка отчетов учреждений, их текущая и внезапная ревизия.

В 1987 г. в стране возникла первая аудиторская фирма «Инаудит». И с этого времени начинается движение к созданию аудита – независимого контроля. Инаудит не могла считаться независимой – ее учредителями выступали Министерство финансов СССР (55 % уставного капитала), Министерство торговли СССР (10 %) и другие организации.

Временем создания подлинного аудита в нашей стране можно считать 1990 год, когда принятие соответствующих законов позволило создавать аудиторские фирмы в форме товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО), что давало возможность снизить размер уставного капитала, число членов товарищества, проводить отдельные виды работ дома.

К концу 1991 г. стали активно разрабатываться проекты нормативных документов об аудите, началась аттестация лиц, желающих заняться аудиторской деятельностью.

Этот подход дал положительные результаты: была создана система подготовки аудиторов, разработаны методические пособия, открыты специальные кафедры. Аудит, как метод принятия управленческих решений стал эффективно использоваться при осуществлении стратегического и оперативного управления, при выполнении всех управленческих функций, при проведении технической работы по управлению персоналом.

7 августа 2001 г. Президент России подписал Закон «Об аудиторской деятельности», в соответствии с этим законом планируется создание единого Федерального органа для регулирования деятельности аудиторскоконсалтинговых групп, а также оговариваются условия для деятельности аудиторской организации на территории РФ. Негосударственное регулирование аудиторской деятельности будут осуществлять профессиональные аудиторские объединения, в компетенцию которых войдет и проверка качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

Общественная потребность в аудиторских услугах обусловлена необходимостью объективной и профессиональной информации при принятии управленческих решений. Потребители аудиторской информации – владельцы, партнеры, правительство, налоговые органы, работники организации, кредиторы и другие внешние заинтересованные пользователи. Исполнители – независимые аудиторы, выполняющие проверку отчетности на договорных началах.

Проблема информационного риска. Наличие устойчивого спроса на аудиторские услуги определяется наличием информационного риска. Для финансового аудита «информационный риск – это вероятность того, что в финансовых отчетах, публикуемых компанией, содержатся ложные или неточные сведения. Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой финансовой информации; это позволяет пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик. Последствия решений, принимаемых пользователями финансовой информации, могут быть очень значительны. Это предъявляет исключительные требования к достоверности и полноте получаемой посредством финансовых отчетов информации.

Аналогичная потребность в достоверной информации и возможность ее удовлетворения работой независимых аудиторов существует и в других областях принятия управленческих решений. Принимаемые решения могут быть правильными, т.е. соответствовать ситуационным условиям, если информация достоверная. В широком смысле достоверная информация (например, годовой финансовый отчет коммерческой организации) целостно характеризует состояние объекта проверки в отношении ее предмета, раскрывая системность отношений объекта (с позиций исследуемого предмета) с факторами ситуации и позволяя принимать на ее основе управленческие решения. Во многом ошибочное первичное внимание к финансовым вопросам (финансовое состояние является следствием, а не причиной проблем организации) привело к абсолютному лидерству финансового управления аудиторской деятельности.