Регулирование аудиторской деятельности.

Работа аудитора должна быть организована в соответствии с документами, относящимися к двум группам:

– государственные законодательные акты;

– аудиторские стандарты и другие регулятивы.

Правовые основы аудита. Правовую основу аудита составляют документы четырех уровней:

– нормативные документы, отражающие обязательные и непреложные требования для каждого аудитора;

– правила (стандарты) аудиторской деятельности) – профессиональные рекомендации, рассматриваемые как эталон качества и добросовестности проводимых аудиторами работ;

– договоры, т.е. соглашения двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ГК РФ, ч.1, ст. 420);

– профессиональное регулирование, в основном включающее этические нормы, зафиксированные в специальном кодексе. Как и любые требования морали, данные нормы не могут быть обязательными для суда или арбитража. Однако поведение аудитора предполагает, что в своих решениях он не отклоняется от принятых профессиональных норм.

В Российской Федерации организацию государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Положение о Комиссии утверждает Президент Российской Федерации, назначающий также ее председателя.

Основной документ, регулирующий аудиторскую деятельность – Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» – определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Он применяется при осуществлении аудиторских проверок деятельности всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством РФ, а также органов государственной власти всех уровней и органов местного самоуправления.

Аудиторские стандарты. Задачу регулирования аудиторской деятельности, поддержания высокого качества аудиторских проверок призваны решать аудиторские стандарты. Слово «стандарт» переводится как образец, т.е. в нашем случае это набор общепринятых требований к работе аудитора. Аудиторские стандарты представляют собой конкретизацию для определенного направления аудиторской деятельности (предмета аудита) положений аудиторской теории.

Стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их клиенты и общественность, т.е. они мера качества исполнения работы. Аудиторские стандарты должны быть неизменными независимо от спектра деятельности.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.

Стандарты:

– обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

– способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

– помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

– повышают престиж профессии;

– облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

– обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

В основе аудиторских стандартов лежат постулаты – аксиоматические положения аудиторской теории, помогающие понять содержание аудиторских стандартов.

Можно выделить следующие постулаты, установления которых, распространяются на аудиторскую деятельность в целом:

– вероятное столкновение интересов. Всегда существует вероятность столкновения интересов аудитора и руководителей (специалистов) оцениваемого предприятия;

– ограничения на другие виды деятельности, которыми может заниматься аудитор. Если дополнительные, по отношению к аудиту, услуги, оказываемые аудитором, препятствуют осуществлению аудиторской деятельности, то это может негативно отразиться на его репутации;

– профессиональные обязательства. Аудитор несет ответственность, как перед нанимающим его клиентом, так и перед третьими сторонами.

В каждой стране существуют еще национальные аудиторские стандарты – набор стандартов по проведению аудита, определенных законом, нормативными актами или уполномоченным органом на уровне страны.

Все стандарты разделены на три основные группы:

– общие стандарты, определяющие уровень квалификации аудитора, степень его независимости;

– стандарты проведения аудиторской проверки, устанавливающие необходимость планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательств и др.;

– стандарты составления отчета, предусматривающие виды проверяемой бухгалтерской отчетности, соответствие ее принятым нормативным документам, разграничение функций аудитора и администрации организации‑клиента, содержание отчета аудитора и др.

Аудит строит свой коммерческий успех на характеристике неукоснительного соблюдения стандартов. Эффективность всех видов аудита оценивается на основе соответствия его характеристик стандартам аудита.

Принципы проведения аудита. Кроме соблюдения стандартов, аудиторская деятельность подчиняется следующим основным принципам.

1   Этика поведения. Наряду с требованиями человеческой этики, аудиторам следует придерживаться требований этики профессиональной, примером которой являются следующие положения:

– обязанности (выполняя свои обязанности, следует проявлять высокие профессиональные и моральные принципы);

– интересы общества (следует принять на себя обязательство действовать в интересах общества, оправдывая его доверие и показывать высокий профессионализм);

– честность (честно выполнять свои профессиональные обязанности);

– объективность и независимость (выполняя профессиональные обязанности, следует сохранять объективность и быть свободным от столкновения интересов, следует быть независимым и формально и фактически);

– надлежащее внимание (необходимо соблюдать технические и этические профессиональные стандарты, стремиться к постоянному улучшению качества услуг и, выполняя профессиональные обязанности, использовать все свои профессиональные способности);

– объем и виды услуг.

2   Независимость. В теории и практике аудита независимость – это объективность и честность суждений. Общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Независимость необходима для обеспечения эффективности аудита. Независимость аудита обеспечивается посредством:

– финансовой независимости – аудитор профессионально выполняет свою работу с заранее оговоренной достойной оплатой. Опыт эффективной аудиторской деятельности показывает: не следует попадать в финансовую зависимость от клиента, поскольку это снижает качество предоставляемых услуг, их объективность и профессионализм и отрицательно влияет на рыночные позиции аудитора;

– административной независимости, т.е. независимости аудитора от административных решений клиента и неподчиненность последнему;

– политической независимости, невозможности влиять на решения аудитора, используя политическую власть, связи и аналогичные способы воздействия;

– эмоциональной независимости – предполагает сохранение отчужденности аудитора, независимо от его чувств к представителям организации‑клиента.

3   Профессионализм – это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Основные правила поведения аудитора:

1 Изначально аудитор должен быть настроен на положительный результат аудита.

2 Всем своим поведением аудитор должен демонстрировать сотрудникам аудитируемого подразделения, что свою главную задачу он видит в сборе убедительных доказательств и в представлении объективного заключения о состоянии аудитируемого объекта, а не в обнаружении несоответствий.

3 Аудитор должен уметь убедить сотрудников аудитируемого подразделения, что проведение аудита выгодно для подразделения.

4 Предмет аудита – деятельность, а не осуществляющие ее сотрудники. Аудитор ищет факты, а не несоответствия и их виновников; анализирует и оценивает факты, а не личные достоинства и недостатки сотрудников.

5 Аудитор должен уметь слушать.

6 В ходе общения аудитору следует полностью концентрироваться на высказываниях собеседника.

7 Аудитор должен направлять беседу (опрос) в нужное русло по заранее обдуманному плану.

8 При общении с сотрудниками аудитируемого подразделения аудитор не должен допускать никаких эмоциональных «всплесков».

9 Аудитору не следует акцентировать внимание сотрудников аудитируемого подразделения только на негативных положениях, обнаруженных в ходе аудита.

10 При оценке значимости обнаруженных несоответствий аудитор должен прислушиваться к мнению профессионалов.

11 Общаясь с аудитируемым персоналом аудитор должен создавать атмосферу доброжелательности и сотрудничества.

12 Аудитор не должен предумышленно демонстрировать свою компетентность или экзаменовать (проверять грамотность) собеседника.

13 Аудитор должен побуждать своих собеседников к поиску правильных решений. Это достигается путем разъяснения допущенных ошибок. Побуждая собеседников к поиску правильных решений, аудитор не только повышает свой авторитет в их глазах, но и подтверждает тезис: аудит выгоден аудитируемому подразделению.

14 Аудитор должен признавать и одобрять все, заслуживающее доверия.

15 Аудитору следует избегать резкого тона замечаний и оценок.

16 Аудитор должен быть готов к различным уловкам персонала аудитируемого подразделения, ведущим к потере времени и отвлечению от решения стоящих перед аудитором задач.

17 При открытом сопротивлении или личной враждебности по отношению к аудитору со стороны сотрудников аудитируемого подразделения аудитор должен об этом проинформировать главного аудитора или руководителя службы качества.

Получив такую информацию, главный аудитор должен принять меры, чтобы аудит был завершен, хотя и другим аудитором.