Тема 8. Учет операций банка c ценными бумагами

 

В результате изучения данной темы студенты должны получить представление о принципах отражения в учете банка вложений в ценные бумаги различного вида (акции, облигации, сертификаты, векселя), порядке первоначальной и последующей оценки вложений банка в ценные бумаги, операций по их приобретению и выбытию. Приводятся задачи по отражению в учете срочных сделок с ценными бумагами, переоценке ценных бумаг и формированию резервов под их обесценение. В рамках рассматриваемой темы предлагаются также задачи по отражению в учете и отчетности банка доходов по приобретенным ценным бумагам в зависимости от способа исчисления дохода (процентный, купонный, дисконтный) и категории качества ценной бумаги.

 

Задача №81.

10 февраля банк приобрел следующие ценные бумаги:

- облигации ОАО "Газпром", предназначенные для продажи в краткосрочной перспективе с целью получения дохода от роста курсовой стоимости. Облигации приобретены на бирже по цене, сложившейся в ходе торгов;

- 0,03% голосующих акций ОАО Банк ВТБ, предназначенных для продажи в краткосрочной перспективе с целью получения дохода от перепродажи. Акции приобретены на внебиржевом рынке по цене, соответствующей текущей рыночной котировке;

- облигации с ипотечным покрытием, выпущенные ОАО "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" и предназначенные для получения процентного (купонного) дохода из расчета 8,5% годовых. Облигации приобретены у эмитента в ходе первичного размещения;

- 1% голосующих акций ЗАО "Экономбанк" (г. Саратов), предназначенных для диверсификации портфеля долевых ценных бумаг в краткосрочной перспективе. Акции приобретены на вторичном рынке у одного из акционеров по договорной цене;

- 51% акций ЗАО "Коллектор" (г. Саратов). Акции приобретены у эмитента в ходе первичной эмиссии по номинальной стоимости;

- 20,1% голосующих акций ЗАО "Букет" (г. Самара). Акции получены банком в погашение задолженности по кредиту по цене, сложившейся из суммы основного долга по кредиту и процентов по нему.       

Задание:

1. Классифицируйте все перечисленные вложения банка в ценные бумаги в зависимости от цели приобретения и возможности надежного определения справедливой стоимости ценных бумаг.

2. Для каждой категории вложений банка в ценные бумаги определите механизм их дальнейшей переоценки.

 

Задача №82. За период с 1 июня по 1 июля банк "Салют" приобрел с целью дальнейшей перепродажи в краткосрочной перспективе следующие акции:

- 4 июня на бирже были приобретены 1 000 котируемых акций предприятия А номиналом 10 руб. по цене 3 руб. за 1 акцию. Бирже была уплачена комиссия в размере 0,1% от суммы сделки;

- 15 июня у государственного коммерческого предприятия, расчетный счет которого открыт в банке "Салют", были приобретены 500 котируемых акций предприятия Б номиналом 5 руб. по цене 4 руб. за 1 акцию;

- 25 июня у банка "Резерв" были приобретены 200 котируемых акций предприятия С номиналом 1 руб. по цене 25 руб. за 1 акцию. Оплата акций была произведена с корреспондентского счета банка "Салют", открытого в банке "Резерв.

По состоянию на 28 июня (последний рабочий день месяца) справедливая стоимость акций, находящихся в портфеле банка, составила: акции предприятия А - 2 руб. за штуку, акции предприятия Б - 5 руб. за штуку, акции предприятия С - 24 руб. за штуку.

7 июля банк продал на бирже 1 000 акций предприятия А по цене 4 руб. за акцию, при этом была уплачена комиссия бирже в размере 0,1% от суммы сделки.

8 июля банк продал на межбанковском рынке 500 акций предприятия Б по цене 5 руб. за акцию.

9 июля банк продал негосударственному коммерческому предприятию, расчетный счет которого открыт в банке "Салют", 200 акций предприятия С по цене 23 руб. за акцию.

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок учета вложений банка в долевые ценные бумаги сторонних эмитентов.

2. Составьте бухгалтерские проводки по приобретению, переоценке и реализации акций.

  

Задача №83. Отразите в бухгалтерском учете Банка А срочную сделку по покупке 100 акций Сбербанка РФ, заключенную 1 марта на следующих условиях:

- номинал акций - 10 руб.;

- цена сделки - 5 100 руб.;

- дата валютирования - через 35 дней;

- рыночная цена акций на момент заключения сделки - 50 руб. за акцию.

В дальнейшем рыночная цена акций менялась еженедельно и составляла соответственно 48 руб., 49 руб., 52 руб., 51 руб. и 53 руб. за акцию.

При наступлении даты валютирования стороны исполнили свои обязательства в полном объеме.

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок учета срочных сделок с ценными бумагами.

2. Составьте бухгалтерские проводки по заключению и исполнению срочной сделки.

 

 Задача №84. 10 июня банк "БИЗНЕС" приобрел 5 000 акций предприятия А номиналом 2,5 руб. по цене 17 руб. за акцию у государственного коммерческого предприятия "Нота". Денежные средства в оплату акций были зачислены на расчетный счет продавца, открытый в банке "БИЗНЕС".

24 июня банк "БИЗНЕС" заключил срочную сделку с банком "Юпитер" по покупке 10 000 акций предприятия А номиналом 2,5 руб. по цене 18 руб. за акцию с поставкой через 30 дней (Т+30). Рыночная цена акций на момент заключения сделки составила 20 руб. за акцию.

30 июня рыночная цена акций предприятия А составила 16 руб. за акцию.

24 июля условия срочной сделки, заключенной 24 июня, были выполнены сторонами в полном объеме. Рыночная цена акций предприятия А на момент закрытия сделки составляла 16 руб. за 1 акцию.

31 июля рыночная цена акций предприятия А составила 21 руб. за 1 акцию.

15 августа банк продал на бирже весь имеющийся у него пакет акций предприятия А по цене 25 руб. за 1 акцию (цена соответствовала рыночной цене акций, сложившейся на тот момент), уплатив комиссию в размере 0,1% от суммы сделки.

  Задание:

1. Охарактеризуйте порядок учета срочных сделок с ценными бумагами.

2. Составьте бухгалтерские проводки по исполнению срочной сделки по покупке ценных бумаг и сделки по реализации ранее купленных акций.

 

Задача №85. 1 февраля банк А приобрел у государственного коммерческого предприятия, расчетный счет которого открыт в банке А, 1 000 штук облигаций с целью перепродажи. Срок погашения облигаций - 1 ноября, доходность - 15% годовых, номинальная стоимость - 1 000 руб., цена приобретения - 1 000 руб. за штуку.

Облигации не могут быть оценены по справедливой стоимости и в момент приобретения были классифицированы банком по 2 категории качества с созданием резерва на возможные потери с размере - 1%.

28 февраля облигации были реклассифицированы банком в 3 категорию качества (резерв - 21%) в связи с ухудшением финансового состояния эмитента. По этой же причине 1 марта облигации были реклассифицированы банком в 4 категорию качества (резерв - 51 %).

15 марта облигации были проданы банком А банку Б по цене 1 002 руб. за штуку.

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок учета облигаций сторонних эмитентов.

2. Составьте бухгалтерские проводки по приобретению, погашению облигаций, начислению и получению дохода по облигациям, формированию резервов на возможные потери.

 

Задача №86. 1 ноября банк А приобрел вексель негосударственного коммерческого предприятий Д номиналом 100 000 руб. по цене 80 000 руб. сроком погашения - 6 декабря. Оплата векселя была произведена через корреспондентский счет банка, открытый в РКЦ Банка России. В момент приобретения вексель был классифицирован по 2 категории качества, предусматривающей создание резерва на возможные потери по векселю в размере 1%.

6 декабря банк А предъявил вексель эмитенту для погашения. В установленный для погашения срок вексель не был погашен эмитентом, в связи с чем банк реклассифицировал вексель в 4 категорию качества (резерв - 51%).

9 декабря банк совершил протест в органах нотариата.

18 декабря предприятие Д погасило вексель.

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок учета векселей сторонних эмитентов.

2. Составьте бухгалтерские проводки по приобретению и погашению векселей, начислению и получению дохода по векселям, формированию резервов на возможные потери.

Задача № 87. 1 марта 2012 года банк А приобрел у своего клиента (негосударственного коммерческого предприятия) 3 векселя на следующих условиях:

- вексель Сбербанка РФ номиналом 400 000 руб., сроком погашения по предъявлению, но не ранее 5 апреля 2012 года, цена приобретения - 350 000 руб., основание для покупки - договор купли-продажи;

- процентный вексель ЗАО "Горизонт" номиналом 200 000 руб., сроком погашения 25 марта 2012 года, процентная ставка – 5% годовых, цена приобретения - по номиналу, основание для покупки - договор купли-продажи;

- вексель ОАО "Мост" номиналом 1 000 000 руб., сроком погашения по предъявлению. Основанием для покупки явился договор мены векселей, в соответствии с которым банк передал клиенту ранее приобретенный за 850 000 руб. вексель ЗАО "Рельеф" номинальной стоимостью 900 000 руб. Цена мены по договору составила 900 000 руб. 

В дальнейшем, 6 апреля 2012 года вексель Сбербанка РФ был предъявлен банком к погашению у эмитента. Эмитент в тот же день погасил вексель.

Процентный вексель ЗАО "Горизонт" был предъявлен банком к погашению эмитенту 25 марта 2012 года. В установленный срок вексель погашен не был. Банк опротестовал вексель 30 марта 2012 года в нотариате. В дальнейшем вексельная задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного по векселю резерва на возможные потери.

Вексель ОАО "Мост" остался в портфеле банка.

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок учета векселей сторонних эмитентов.

2. Составьте бухгалтерские проводки по приобретению и погашению векселей, начислению и получению дохода по векселям, формированию резервов на возможные потери.

 

Задача №88. В марте текущего года Банк "БСМ" осуществил следующие вложения в долевые ценные бумаги, паи и доли участия:

- вложения в акции инвестиционной компании ЗАО "Финанс" в размере 10 млн. руб. Акции приобретены банком у эмитента по номиналу в ходе дополнительного размещения акций, путем перечисления денежных средств на расчетный счет компании, открытый в другом банке. В результате совершенной операции доля банка в уставном капитале компании составила 25%;

- вложения в паи паевого инвестиционного фонда в сумме 5 млн. руб., путем перечисления денежных средств на расчетный счет фонда, открытый в банке;

- вложения в уставный капитал ООО Банк "Салют" в сумме 20 млн. руб. Доля приобретена у Банка "Салют", перепродавшего на вторичном рынке долю ранее вышедшего из общества участника, по номиналу. Денежные средства в оплату доли зачислены на корреспондентский счет Банка "Салют", открытый в Банке "БСМ". Доля участия Банка "БСМ" в капитале Банка "Салют" после завершения сделки составила 5%;

- вложения в уставный капитал ООО "Кредитный брокер" в сумме 50 тыс. руб. Банк выступил одним из учредителей общества, доля его участия составила 51%. В качестве взноса в уставный капитал Банк передал обществу компьютерную технику.   

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок учета вложений банка в акции дочерних и зависимых обществ, паи и доли участия.

2. Дайте характеристику резервам, которые банк создает под обесценение вложений в акции дочерних и зависимых обществ, паи и доли участия.

3. Составьте бухгалтерские проводки по отражению в учете перечисленных вложений.

 

Задача №89. 22 марта текущего года банк принял к учету вексель ЗАО "Финанс" номиналом 100 000 руб. сроком погашения 30 ноября. Цена покупки составила 90 000 руб. В момент покупки векселя он был классифицирован как "сомнительный".

10 апреля банк заключил с ООО "Букет" договор купли-продажи векселя по номиналу. По условиям заключенного договора покупателю векселю предоставлялась рассрочка платежа на срок 20 дней.

30 апреля ООО "Букет" перечислило со своего расчетного счета, открытого в том же банке, денежные средства в погашение своих обязательств по покупке векселя.

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок купли-продажи векселей сторонних эмитентов с рассрочкой платежа.

2. Дайте характеристику резервам, которые банк будет создавать в процессе исполнения описанных операций.

3. Составьте бухгалтерские проводки по отражению в учете перечисленных операций.

 

Задача №90. Ниже приведены бухгалтерские проводки по совершенным в банке операциям:

 

1) Д-т счета №50104 К-т счета №47407	6) Д-т счета №50107 К-т счета №50121	11) Д-т счета №61210   К-т счета №50107
2) Д-т счета №93502 К-т счета №99997	7) Д-т счета №70614 К-т счета №52602	12) Д-т счета №70606   К-т счета №51410
3) Д-т счета №50606 К-т счета №50905	8) Д-т счета №50206 К-т счета №50407	13) Д-т счета №51509   К-т счета №51508
4) Д-т счета №51402 К-т счета №45202	9) Д-т счета №50721 К-т счета №10603	14) Д-т счета №51404   К-т счета №70601
5) Д-т счета №70607 К-т счета №10605	10) Д-т счета №30102 К-т счета №61210	15) Д-т счета №60102  К-т счета №30102

 

Задание: По представленным бухгалтерским проводкам определите характер совершенных операций.