Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов

Учет налогоплательщиков — одно из основных условий, ба­зовая предпосылка осуществления государственными налоговы­ми инспекциями контроля своевременного внесения налогопла­тельщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и го­сударственные внебюджетные фонды. Учет налогоплательщиков преследует фискальные цели.

Учет налогоплательщиков — явление такое же древнее, как и сами налоги. В настоящее время учет необходим, прежде всего, в целях наиболее полного выполнения бюджетного и налогового законодательства. Основная функция учета, таким образом, — фискальная. Но учет выполняет и социальную функцию. Сведе­ния о доходах физических лиц, например, используются для проведения адресной социальной политики (выплата пособий семьям, имеющим детей).

Согласно ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от обстоя­тельств, с которыми закон связывает возникновение обязанно­сти по уплате налога.

При поступлении заявления по установленной форме о по­становке на учет со всеми необходимыми для этого документами налоговый орган обязан был осуществить постановку налого­плательщика на учет в течение 5 дней и в тот же срок выдать со­ответствующее свидетельство. Одновременно налоговые органы самостоятельно, до подачи заявления налогоплательщиком, бы­ли обязаны принимать меры к постановке на учет налогопла­тельщиков на основе имеющихся данных и сведений, сообщае­мых им органами, осуществляющими государственную регист­рацию налогоплательщиков.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ был предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы ин­формации, необходимой для осуществления налогового контро­ля, из двух независимых источников. Первый обеспечивался теми государственными органами, на которые возлагалась обязанность осуществлять такую регистрацию, давать лицензии или иным об­разом учитывать подобные обстоятельства и вести соответствую­щие реестры, второй — непосредственно налогоплательщиками.

Законодательство не связывает постановку на учет организа­ции или ИП в налоговых органах с уплатой того или иного нало­га, т. е. регистрироваться в налоговых органах должна даже та организация, которая еще не провела ни одной операции и не имеет на балансе какого-либо имущества.

Всоответствии со ст. 83 НК организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахож­дения организации, месту нахождения ее обособленных подразде­лений, месту жительства физического лица, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодек­сом. При этом организации и индивидуальные предприниматели (ИП) должны встать на учет независимо от возникновения у них обязанности по уплате налогов.

Следует также иметь в виду, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет по месту нахождения каждого такого подразделения, только в том случае, если организация уже не состоит на учете по месту нахож­дения обособленного подразделения по другим основаниям, пре­дусмотренным НК.

Постановка на учет организации и ИП по месту нахождения или месту жительства осуществляется на основании сведений, со­держащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) или Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Следует отметить, что именно ФНС является тем органом, ко­торый уполномочен Правительством РФ осуществлять одновремен­но государственную регистрацию и юридических лиц, и ИП.

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика организациям и ИП выдается налоговым органом одновременно со свидетельством о регистрации юридического лица либо ИП.

Торгово-промышленные палаты, общественные объединения (в том числе политические партии и профсоюзы), а также религиоз­ные организации имеют особый порядок регистрации. В данном случае решение о регистрации принимается Министерством юсти­ции РФ либо его территориальными органами, а не органами ФНС. После принятия решения о регистрации юридического лица органы юстиции направляют один экземпляр документов (заявление о го­сударственной регистрации, протокол, договор и иной документ о создании юридического лица, учредительные документы, квитанция об уплате государственной пошлины) в Управление ФНС по субъ­екту РФ для выписки свидетельства о регистрации и включения записи в ЕГРЮЛ. Поскольку внесение записей в ЕГРЮЛ осущест­вляют управления ФНС России, а внесение записей в ЕГРН — ин­спекции ФНС России по месту нахождения регистрируемого лица, выдача свидетельства о постановке на налоговый учет производится не одновременно с выдачей свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, а в течение пяти дней.

Ведение реестра налогоплательщиков имеет свою особенность, заключающуюся в том, что налогоплательщик самостоятельно в налоговый орган данные представляет только частично, все основ­ные данные о нем вносятся на основании данных из ЕГРЮЛ или ЕГРИП либо на основании данных, полученных от других органов государственной власти или организаций.

Виды сведений, сроки их предоставления и ответственные за их предоставление государственные органы, учреждения, организации и физические лица приведены в табл. 1.

Таблица 1

Сведения, включаемые в ЕГРН

На основании данных из ЕГРЮЛ организация ставится на учет по месту ее нахождения. Однако как у организаций, так и у других налогоплательщиков (ИП, физических лиц) существует обязанность постановки на учет и по другим основаниям, в частности по месту нахождения обособленных подразделений организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и по иным основаниям, предусмотренным НК. Также имеются особенности при постановке на учет крупнейших налого­плательщиков, которые определяются Минфином.