1. Права налоговых органов
2. Обязанности и ответственность налоговых органов
Права налоговых органов
Сотрудники налоговых органов обладают достаточно широкими полномочиями при осуществлении контрольной деятельности. Компетенции налоговых органов регулируются Главой 5 Части I Налогового кодекса РФ (НК РФ). Права сотрудников налоговых органов при осуществлении контрольной работы отражены в ст. 31 НК РФ.
1. Сотрудники налоговых органов имеют право требовать от налогоплательщика предоставления документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Истребование документов может иметь место как при проведении камеральной, так и выездной налоговой проверки.
2. Сотрудники налоговых органов вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном законодательством.
3. Должностные лица налоговых органов имеют право требовать от налогоплательщиков устранения выявленных в ходе контрольных мероприятий нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований.
4. Налоговые органы наделены правом взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. В случае неуплаты налога (сбора, штрафа) в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счетов налогоплательщика. Инкассовое поручение на перечисление налога в бюджет является для банков обязательным и подлежит безусловному исполнению в очередности, установленной российским гражданским законодательством.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до налогоплательщика в течение шести дней с момента вынесения.
5. Также налоговые органы имеют право требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика сумм налогов и сборов, и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.
6. Налоговые органы могут заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.
7. Еще одним важнейшим правом налоговых органов является право предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
§ о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения;
§ о возмещении ущерба, причиненного государству вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки;
§ о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите.
В процессе проведения выездной налоговой проверки сотрудники налоговых органов обладают следующим комплексом прав:
- производить выемку документов у налогоплательщика в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Выемка производится в присутствии понятых и проверяемого налогоплательщика. О производстве выемки составляется протокол. В протоколе или в прилагаемых к нему описях перечисляются и описываются изымаемые документы с точным указанием их наименования, количества и индивидуальных признаков. При изъятии подлинников документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.;
- вызывать налогоплательщиков в налоговые органы на основании письменного уведомления для дачи пояснений по поводу уплаты налогов. Данное право дается сотрудникам налоговых органов не только в связи с осуществлением налоговой проверки, но и в иных случаях, предусмотренных законодательством;
- приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика. Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа;
- осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены в результате ранее произведенных контрольных мероприятий или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Осмотр помещений и территорий должен производиться в присутствии понятых в количестве, не менее двух человек;
- определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у налоговых органов информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Данное право применяется сотрудниками налоговых органов в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка;
- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. Специалисты, эксперты и переводчики привлекаются на договорной основе. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы;
- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол и прикладываются к материалам проверки. Свидетель несет ответственность за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний.
