Обязанности налогоплательщиков регламентируются ст. 23 НК РФ. К основным обязанностям налогоплательщиков относятся:
- обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Согласно налоговому законодательству налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога и полностью, не позднее указанного срока уплатить налог в бюджетную систему РФ. Исключение предусмотрено лишь для налогообложения физических лиц. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в большинстве случаев возложена на налоговых агентов, а обязанность по исчислению остальных (поимущественных) налогов с физических лиц возложена на налоговые органы.
Важным вопросом является определение момента исполнения налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налога. Налоговый кодекс РФ четко трактует этот вопрос: обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на перечисление средств при условии наличия на счете достаточного денежного остатка либо с момента внесения наличных денежных средств в банк.
Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:
1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ, а также возврата налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;
2) неправильного указания налогоплательщиком в платежном поручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему;
3) если на день предъявления налогоплательщиком в банк платежного поручения этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые исполняются в первоочередном порядке, и если на его счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований;
- предоставлять в налоговые органы документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов по требованию должностных лиц налоговых органов;
- выполнять законные требования сотрудников налоговых органов и не препятствовать им в выполнении их служебных обязанностей.
Некоторым категориям налогоплательщиков вменено в обязанность:
- встать на учет в налоговых органах. Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговом органе после прохождения процедуры государственной регистрации. Факт постановки на налоговый учет подтверждается Свидетельством о постановке на учет с присвоением налогоплательщику идентификационного номера налогоплательщика;
- вести учет доходов и расходов. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов, объектов налогообложения в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. В зависимости от режима налогообложения, на котором находится налогоплательщик, для него может быть предусмотрен специальный порядок учета;
- представлять в налоговый орган налоговые декларации. Налоговая декларация должна представляться налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, на бланке установленной Минфином России формы. У налогоплательщика имеется возможность предоставления декларации на бумажном носителе (лично либо путем отправления по почте) или в электронном виде;
- в течение четырех лет хранить данные бухгалтерского и налогового учета, другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Данное требование связано с тем, что, согласно положениям российского налогового законодательства, налоговые проверки могут проводиться лишь за три года, предшествующих текущему финансовому году
На юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена также обязанность сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:
- об открытии и закрытии счетов – в течение семи дней с момента открытия/закрытия счета;
- о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств - в течение семи дней со дня возникновения/прекращения такого права;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении;
- о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.
По общему правилу срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. В данном случае в ст. 23 НК РФ указание на исчисление срока в календарных днях отсутствует, соответственно, срок исчисляется рабочими днями.
Таким образом, обязанности, возлагаемые на налогоплательщиков, призваны обеспечить реализацию прав сотрудников налоговых органов. А предоставленные налогоплательщикам права обеспечиваются выполнением обязанностей, возложенных на должностных лиц налоговых органов.
Контрольные вопросы:
1. Взаимосвязаны ли между собой права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов?
2. На какие категории налогоплательщиков возложена обязанность встать на налоговый учет?
3. Имеет ли право налогоплательщик присутствовать при проведении камеральной налоговой проверки?
4. Какие категории налогоплательщиков имеют право на предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налога?
5. Какие права по защите своих законных прав и интересов предоставлены налогоплательщику в процессе проведения выездной налоговой проверки?
6. Какие права предоставлены налогоплательщику для защиты от неправомерных действий и требований должностных лиц налоговых органов?
7. В каких случаях обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной?
8. О каких событиях и действиях налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели должны сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет?
